Внешнеторговые бартерные сделки

76 

51 

Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне   

45 

41, 43 

Отгружены экспортные товары перевозчику   

44 

60, 76 

Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)   

Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности 

на товары  

62 

90-1 

Начислена выручка  за проданные экспортные товары в  сумме по контракту (на основании  транспортных накладных)   

90-2 

45 

Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров   

07, 08,

10, 41 

60 

Приняты к учету  импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров   

60 

62 

Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту    

68 

19 

Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне   

Бухгалтерские записи на последнее число месяца  

90-7 

44 

Списаны расходы  по продаже экспортных товаров   

90 (99) 

99 (90) 

Определен финансовый результат от продажи экспортных товаров   
 
 

6 Налоговый учет  внешнеторговых бартерных сделок 

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю  при неисполнении обеспеченного  залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. 

В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей). 

Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная  цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право  проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих  случаях: 

- между взаимозависимыми  лицами; 

- по товарообменным (бартерным) операциям; 

- при совершении  внешнеторговых сделок; 

- при отклонении  более чем на 20% в сторону повышения  или в сторону понижения от  уровня цен, применяемых налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам  (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. 

В случаях, предусмотренных  п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, примененные  сторонами сделки, отклоняются в  сторону повышения или в сторону  понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные: 

- сезонными и  иными колебаниями потребительского спроса на товары; 

- потерей товарами  качества или иных потребительских  свойств; 

- истечением (приближением  даты истечения) сроков годности  или реализации товаров; 

- маркетинговой  политикой, в том числе при  продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки; 

- реализацией  опытных моделей и образцов  товаров в целях ознакомления  с ними потребителей. 

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами (п. 5 ст. 40 НК РФ). Пунктами 6, 7 данной статьи определены признаки идентичных и однородных товаров. 

В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 40 НК РФ при определении  рыночных цен товаров, работ или  услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. 

Согласно п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем  рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких  товаров, а также при невозможности  определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем этих товаров при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, осуществленных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя. 

При невозможности  использования метода цены последующей  реализации используется затратный  метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные затраты. 

При определении  и признании рыночной цены товара используются официальные источники  информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). 

При рассмотрении дела суд имеет право учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, установленными п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. Чтобы цена, определенная внешнеторговым бартерным договором, могла применяться и в целях налогового учета, необходимо следить за тем, чтобы цена передаваемых по договору товаров не отклонялась от обычной цены их реализации более чем на 20%, а цена полученных товаров не отличалась более чем на 20% от обычных цен, по которым производится закупка таких товаров. 

Заключение 

Внешнеторговая  бартерная сделка - сделка, совершаемая  при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая  обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в  том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств. 

Бартер по классическому  определению - товарообменная сделка, при которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной  чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Бартер - это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости. В расчетах между сторонами бартерного договора банки не участвуют. 

Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных  сделок, согласно п. 5 Указа № 1209, может  быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки и представления данного паспорта в таможенные органы. 

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в  роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров. 

Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту. 

Библиографический список 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации. - М.:ИНФРА-М,2006. - 496 с. 

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации:  части первая и вторая. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 584 с.  

3. Федеральный  закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах  государственного регулирования внешнеторговой деятельности". 

4. Указ Президента  РФ от 18.08.1996 № 1209 "О государственном  регулировании внешнеторговых бартерных  сделок". 

5. Положение,  утв. ГТК РФ 11.04.1997 № 01-23/6678, МВЭС  РФ 09.04.1997 № 10-83/1355, ВЭК РФ 02.04.1997 №  07-26/768. 

6. Постановление  Правительства РФ от 31.10.1996 № 1300. 

7. Ганеев К.Г.  Бухгалтерский учет внешнеэкономической  деятельности. - М.: Изд.-во «бухгалтерский  учет», 2003. - 144 с. 

8. Лебедева Н.В.  Паспорт бартерной сделки// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007 - № 8 - с. 31-33 

9. Лермонтов  Ю. В. Цена сделки//Аудит и  налогообложение -2005-№ 6-с. 25-27 

10. Семенихин  В.С. Внешнеторговые бартерные  сделки//Аудит и налогообложение.- 2007 - № 3 - с. 31-26  

11. Шумилов В.М.  Комментарий к закону «Об основах  государственного регулирования  внешнеторговой деятельности»//Внешнеторговое  право - 2006 - № 2 - с. 17-19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

современный экономический  словарь дает такое определение  бартера: 

Бартер - прямой безденежный обмен товарами или услугами; оформляется единым договором (контрактом), в котором производится оценка товаров (услуг) с целью создания условий для эквивалентности обмена, для определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций, таможенного учета и т. д. Главной причиной бартера являются валютные проблемы (нехватка иностранной валюты, неустойчивость отечественной валюты и т. п.). Обострение международной валютной ликвидности увеличивает удельный вес бартерных сделок в международной торговле. Сделки, основанные на прямом обмене товаров называются бартерными. 

А, бартерная  сделка — безвалютный (безденежный), но определенный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором. Оценка товаров производится с целью создания для эквивалентности обмена, для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкцией. Расчеты по взаимным претензиям при бартерных сделках обычно осуществляются дополнительными поставками или изменением поставок товаров. Основной причиной бартерных сделок выступают валютные или денежные проблемы. Бартерные сделки используются как во внутренней, так и во внешней торговле 

Бартер это  не только древнейшая форма обмена, она широко распространена и в  наше время[4]. Правда то, что в некоторых районах мира у людей нет выбора, так что они просто вынуждены пользоваться этой формой товарного обмена. К примеру, такой является ситуация в Аргентине, где в условиях высокой безработицы и трудностей со съемом денег с банковских счетов в стране появились сотни "бартерных клубов". Обмен в таких клубах осуществляется на специальные кредиты, которые можно приобрести в обмен на товар или услугу. 
 

Однако есть и те, кто вполне сознательно выбирает бартер - и они объединены в Международную  ассоциацию взаимной торговли. По данным этой глобальной организации, которая поощряет бартер в масштабах целых компаний, в 2001 году более 20% товаров и услуг в мировом масштабе было продано и куплено без помощи денег. В настоящее же время объем бартерных сделок в пересчете на денежный эквивалент составил почти 8 миллиардов долларов.