Внешнеторговые бартерные сделки

В соответствии с п. 2 вышеназванного Порядка для оформления разрешения российское лицо должно представить в МЭРТ России заявление установленной формы, к которому прилагаются следующие документы: 

- пояснительная  записка с обоснованием заявления; 

- удостоверенные  копии учредительных документов (для юридических лиц); 

- удостоверенные  копии документов о государственной  регистрации; 

- оригинал договора, оформленного в виде одного  документа. Исключение составляют  бартерные сделки, заключаемые в  счет выполнения международных  соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению. Необходимо также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно представляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установлен ном порядке; 

- оригинал договора  с третьими сторонами в случае  выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке; 

- изменения и  (или) дополнения к договору, на  основании которых оформляется  разрешение; 

- копия международного  договора РФ, дополнения и изменения к нему, если договор заключен во исполнение международного договора; 

- иные документы,  которые, по мнению заявителя,  могут способствовать рассмотрению  заявления. 

Для надлежащего  исполнения сторонами бартерного контракта  большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после - о ее проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков. 

5 Бухгалтерский  учет внешнеторговых бартерных  сделок 

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в  роли покупателя, поэтому бухгалтерский  учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров. 

Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту. 

Для определения  цены реализации обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", в соответствии с которым величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. 

Если невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров. 

Таким образом, по бартерному контракту выручка  начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров  определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта. 

Цена приобретенных товаров определяется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", и ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". 

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. 

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ. 

Если по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01. Данным пунктом установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 

При невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. 

Как видно из приведенных нормативных документов, полученные товары необходимо принимать  к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку отражать по контрактной  цене полученных товаров. 

Если сторонами  производится равноценный обмен  и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и  кредиторской задолженности у каждого  участника бартерной сделки будет  равной. 

Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности обычно встречаются два варианта. 

В соответствии с первым вариантом право собственности  переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю. Определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС. 

Если бартерным  контрактом предусмотрен именно такой  порядок перехода права собственности, то: 

- импортные товары  принимаются к учету на дату  перехода риска случайной гибели  товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю; 

- начисление  выручки и списание товаров,  поставляемых взамен, отражается  в учете на дату перехода  риска случайной гибели товаров  от российского поставщика к  иностранному покупателю. 

В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается этот вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте. 

Предположим, что  обязательства по поставке товаров  по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик. 

В бухгалтерском  учете в таком случае необходимо сделать следующие записи: 

Таблица 1  

Бухгалтерские операции по внешнеторговым бартерным  сделкам 

Корреспонденция счетов 

Содержание операции  

Дт 

Кт   

45 

41, 43 

Отгружены перевозчику  экспортные товары на основании транспортных накладных   

44 

60, 76 

Отражены расходы  по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и т.п.)   

Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности  на

товары к российской стороне  

07, 08,

10, 41 

60 

Приняты к учету  импортные товары по стоимости переданных товаров   

62 

90-1 

Начислена выручка  за проданные экспортные товары по стоимости полученных товаров   

90-2 

45 

Списана фактическая  стоимость отгруженных экспортных товаров   

60 

62 

Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту    

07, 08,

10, 41 

60, 68,

76 

Отражены расходы, связанные с приобретением импортных  товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)   

19 

76 

Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)   

19 

76 

Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании  ГТД)   

76 

51 

Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании  ГТД)   

76 

51 

Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании  ГТД)   

68 

19 

Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне   

Бухгалтерские записи на последнее число месяца  

90-7 

44 

Списаны расходы  по продаже экспортных товаров   

90 (99) 

99 (90) 

Определен финансовый результат от продажи экспортных товаров   
 
 

В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете производятся такие записи: 

Таблица 2  

Бухгалтерские операции по внешнеторговым бартерным  сделкам 

Корреспонденция

счетов 

Содержание операции  

Дт 

Кт   

002  

Приняты к учету  импортные товары на основании транспортных накладных   

07, 08,

10, 41 

60, 68 

Отражены расходы, связанные с приобретение импортных  товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)   

19 

76 

Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне