Учет операций по экспорту

Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее  чем через 3 месяца, считая со дня  представления декларации по налоговой  ставке 0% и требуемых документов.

Мотивированное  заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику  в течение 10 дней с момента вынесения  такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение  не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять  решение о возмещении НДС.

В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные  работы (услуги), непосредственно связанные  с производством и реализацией  товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению  по установленным ставкам.

Если  впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

     Рассмотрим: ООО "Маруся" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО " Маруся " закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС – 600 000 руб.). Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 – затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т.е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

Издержки  были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

15 июня  2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

     В бухгалтерии ООО " Маруся " делаются следующие записи:

     Дт 41, Кт 60 – 3 000 000 руб. – принят на учет закупленный товар у поставщика;

     Дт 19, Кт 60 – 540 000 руб. – отражена сумма НДС по партии полученного товара;

     Дт 60, Кт 51 – 3 540 000 руб. – оплачен товар поставщику;

     Дт 44, Кт 76 – 500 000 руб. – приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

     Дт 44, Кт 76 – 500 000 руб. – приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;.

     Дт 19, Кт 76 – 180 000 руб. – принят к учету НДС по этим затратам;

     Дт 76, Кт 51 – 1 180 000 руб. – оплачены выполненные работы (услуги);

     Дт 62, Кт 90 – 5 000 000 руб. – предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

     Дт 51, Кт 62 – 5 000 000 руб. – поступила выручка от иностранного покупателя.

В течение 180 дней, т.е. до 13 октября 2006 г., ООО " Маруся " представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки.

     Дт 68, Кт 19 – 720 000 руб(540000+180000). на принятую к зачету сумму НДС. 

Если  данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена декларации по налоговой  ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

     В случаях, если задолженности перед  бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает  решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам  или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными  органами. При этом возможен возврат  денежных сумм организации на основании  отдельного заявления. В таких случаях  возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем  зачисления на расчетный счет налогоплательщика  в течение двух недель с момента  получения решения налогового органа. На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются  проценты по ставке рефинансирования Банка России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

В данной работе рассмотрены основы организации  и ведения бухгалтерского учета  экспортных операций. Выведем наиболее важные и существенные моменты учета  экспортных операций.

1) Прежде  всего, определим понятие экспорта. Экспорт – таможенный режим,  при котором товары, находящиеся  в свободном обращении на таможенной  территории Таможенного Союза, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

2) Как  и любые официальные и законные  сделки, экспортные операции должны  документально подтверждаться. Документальное  оформление экспортных операций  обязательное наличие следующих  документов:

• контракт экспортной сделки;
• товарно-транспортные и сопроводительные документы
• грузовая таможенная декларация;
• паспорт сделки;
• учетная карточка таможенно-банковского контроля;
• ведомость банковского контроля.

     3) Основой для учета экспортных  операций служит контракт экспортной  сделки (внешнеторговый контракт, договор  международной купли-продажи (внешнеторговой  поставки)).

     4) Главным для учета экспортных  операций во внешнеторговом контракте  является момент перехода права  собственности от поставщика  к покупателю.

     5) Условно бухгалтерский учет операций  по экспорту товаров можно  разделить на два этапа:

• учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
• учет продажи и расчетов с иностранными покупателями импортерами.

Подводя итог, можно сказать следующее. Организация, принимающая решение о начале внешнеторговой деятельности, должна решить множество задач. Надлежит продумать приемлемые условия внешнеторговых контрактов, которые не приведут к ущемлению интересов организации и в то же время заинтересуют иностранных партнеров в сотрудничестве (особенно это касается формы, порядка и сроков оплаты). Нужно обратить внимание на особенности признания дополнительных расходов по осуществлению контракта при различных условиях (базисах) поставки.

Если  расчеты по планируемым внешнеторговым контрактам предполагается осуществлять в иностранной валюте, следует  открыть валютный счет в данной .

Следует заранее оценить размер причитающихся  таможенных платежей и совокупную налоговую  нагрузку по внешнеторговой сделке. Нужно  учесть особенности налогообложения  данных операций, предъявляющие дополнительные требования к их

Успешное  решение перечисленных задач  возможно лишь при условии эффективного сотрудничества финансового и юридического блока организации, специалистов по таможенному оформлению и внешнеторговой деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Библиографический список

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

2. Таможенный  кодекс Таможенного Союза.

3. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006), от 27 ноября 2006 г. №154н.

4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2008.

5. Еленевская Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2007.

6. Жуков В.Н. Учет продажи продукции и товаров по внешнеторговому договору. / В.Н. Жуков. // Бухгалтерский учет. – 2008.

8. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Учебное пособие. – 2007.

9. Ржаницына В.С. Учет и налогообложение экспортно-импортных операций. / В.С. Ржаницына. // Бухгалтерский учет. – 2008.