Учет операций по экспорту

С точки  зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены на четыре группы: E, F, C, D

В группу E входит условие поставки EXW – с  завода (наименование пункта). При данном условии продавец передает товар  в распоряжение покупателя на своем  предприятии, и с этого момента  его обязательства по поставке считаются  выполненными.

В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя: FCA – франко-перевозчик (наименование пункта), FAS – свободно вдоль борта  судна (наименование порта отгрузки) и FOB – свободно на борту (наименование порта отгрузки). Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар  перевозчику на территории своей  страны, но перевозчик предоставляется  покупателем.

В группу C входят виды поставок на условиях перевозки  силами продавца: CFR – стоимость  и фрахт (наименование порта назначения), CIF – стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения), CPT – перевозка оплачена до (указанного пункта), CIP – перевозка и страховка  оплачены до (указанного пункта). Общим  для условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента  передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка  осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы C –  силами продавца (предоставление транспорта и оплата перевозки входят в его обязанности).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность  за прибытие товара в порт или согласованный  пункт назначения. Продавец несет  все расходы по доставке товара к  месту назначения, на него ложатся  и все риски до момента прибытия товара в назначенный пункт. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные  на условиях поставки этой группы, не предусматривают  заключения продавцом договора страхования  груза. К этой группе относятся следующие  условия: поставка с судна (наименование порта назначения) – DES, поставка с  причала (название порта назначения) – DEQ, поставка на границе (с указанием  пункта) – DAF, поставка без оплаты пошлины (с указанием пункта назначения) – DDU, поставка с оплатой пошлины (с указанием пункта назначения) – DDP 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций

1. Документальное оформление экспортных операций:

Документальное  оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного  законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов:

• контракт экспортной сделки;
• товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);
• грузовая таможенная декларация;
• паспорт сделки;
• учетная карточка таможенно-банковского контроля;
• ведомость банковского контроля.

     Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров – это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из России), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Грузовая  таможенная декларация (ГТД) – это документ, подтверждающий совершение экспортной операции в размерах и стоимости, указанной в декларации, а также оплату всех предусмотренных законодательством таможенных платежей и сборов.

Паспорт экспортной сделки является основным документом валютного контроля за своевременностью и полнотой поступления экспортной выручки. В нем содержатся все необходимые контролирующему органу (в первую очередь уполномоченному банку) реквизиты сделки (данные о поставщике и покупателе, их банковские реквизиты, вид, размер и стоимость товара, валюта и сроки платежа, особые условия расчетов).

Учетная карточка таможенно-банковского  контроля – документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, сведения о поступлениях выручки. Учетная карточка составляется таможенным органом и передается в банк. В случае непоступления в банк этого документа банк самостоятельно составляет его на основе ГТД.

Ведомость банковского контроля – документ, включающий в себя сведения об операциях по контракту, в том числе идентификационные сведения об экспортере и контракте, данные о стоимости товаров, сведения о проводимых операциях по контракту, сведения о платежах.

В соответствии со СТ. 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. При этом налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт не позднее 180 дней с даты оформления таможенным органом ГТД в таможенном режиме экспорта или транзита. Подтверждающими документами являются:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
• копия ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
• копии транспортных и (или) товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.

При не подтверждении правомерности применения 0% ставки в установленный срок НДС начисляется и уплачивается в обычном режиме.

При вывозе товаров с территории РФ в обычном  случае уплачиваются таможенные пошлины  и сборы. Существуют группы товаров  и таможенных режимов, по которым  таможенные платежи не уплачиваются 

Бухгалтерский учет операций по экспорту и экспортной выручки:

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два  этапа:

     1) учет движения экспортного товара  от поставщика к покупателю-импортеру  и связанных с этим процессом  накладных расходов;

     2) учет продажи и расчетов с  иностранными покупателями импортерами.

Первый  этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той  же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок – самостоятельно или через посредника.

На организацию  учета экспортных операций оказывает  существенное влияние сложившаяся  практика реализации товаров: непосредственно  самим предприятием-изготовителем  или через посредническую внешнеэкономическую  организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер  отражает в учете все хозяйственные  операции, от формирования готовой  продукции до установления контрактной  цены, по которой товар будет предложен  иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению  контракта и отгрузке товаров  всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением  конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые  исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых  контрактов. Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям  в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете  должны быть отражены аналитические  счета.

Определяющим  принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает  дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в  уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем  векселя, коммерческого кредита  или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет  выписывается трассантом в иностранной  валюте по контрактной стоимости  с отсрочкой платежа, чаще всего  в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка  платежных документов по открытому  счету.

Экспортные  операции можно отнести к операциям  в иностранной валюте. Стоимость  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на счетах бухгалтерского учета отражается в  рублях по сумме, полученной путем пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции [3]. В результате пересчета образуются курсовые разницы. Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают  при формировании уставного капитала, относятся в состав прочих доходов  и расходов (счет 91).

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете  должны найти отражение все моменты  исполнения контракта. Рассмотрим учет экспортных операций по прямому контракту. Российская организация-поставщик  является одной из сторон контракта – продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними. И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик.

Схема учета движения экспортного товара, от поставщика к покупателю.

Для учета  отгруженных на экспорт товаров  используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Федерации, затем при морских  отгрузках прибывает в порт, где  хранится до его погрузки на борт теплохода; после отгрузки из порта находится  в пути за границей. При всех базисных условиях поставки, кроме «ЕХМ» (франко-склад  продавца), экспортер должен следить  за своевременным прибытием товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт, вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произвести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявлять претензии соответствующим организациям за потерю и недостачу товара. Причем на обязанности продавца, вытекающие из базисных условий поставки, момент перехода права собственности не влияет.

Однако  субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры:

     45.13 – Товары экспортные в пути в СНГ

     45.14 – Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах

     45.15 – Товары экспортные в пути за границей

     45.16 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей

Отгруженные экспортные товары отражаются в учете  по себестоимости.

Учет  накладных расходов по экспорту:

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.

Для учета  накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 44 «Расходы на продажу». Например, субсчет второго порядка 44.41 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет второго порядка 44.42 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».