Учет операций по экспорту

При отражении  накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета второго порядка 44.41 и 44.42 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

     При оплате Дт 44.41 К 51

     Дт 44.42 К 52

     По  начислению Дт 44.41 К 76

     Дт 44.42 К 76

По той  же причине нельзя относить на субсчета второго порядка 44.41 и 44.42 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета второго порядка 44.41 и 44.42.

Контракт  как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами  – продавцом и покупателем, предусматривает  для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность  принять имущество либо услуги и  уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать  ему иные услуги. Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги.

При наступлении  момента перехода права собственности  в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного  товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с  баланса экспортера и отгруженный  на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество.

В зависимости  от момента перехода права собственности  реализация отражается в учете двумя  способами.

Если  право собственности переход  от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

     Дт 52.1 Транзитный валютный счет

     Кт 90.1 Выручка

При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент ни наступил, в  бухгалтерском учете делается проводка:

     Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями

     Кт 90.1 Выручка

Учитывая  необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной  валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также  была определенной и во избежание  споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит  по сдаче товара перевозчику, следует  добавить слова: «что подтверждается датой  коносамента (или международной  железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать  подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности  устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.

По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки  услуги, проводкой:

     Дт 62.1 Кт 90.1 

3.Особенности учета налоговых операций по экспорту:

Экспортные  поставки для преимущественного  большинства отечественных товаров  НДС не облагаются. При оформлении договорных отношений между контрагентами  следует иметь в виду ограничения  на поставку многих видов продукции. Эти ограничения содержатся в  упомянутых выше нормативных документах, согласно которым в России запрещены  к вывозу следующие товары:

• оружие всех образцов и боеприпасы к ним;
• наркотические и психотропные вещества;
• аннулированные ценные бумаги:
• произведения искусства, предметы старины и иные предметы, представляющие собой историческую, научную и культурную ценность;
• киноленты, кассеты, диски и иные носители, на которых записаны программы и сведения, которые могут нанести пред интересам государства и правам граждан;
• рога сайгаков, маралов, пятнистых оленей и изюбрей, а также шкуры пятнистых оленей.

На вывоз  отдельных видов продукции требуются  специальные лицензии или разрешения Правительства РФ. К ним относятся, например:

• драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;
• драгоценные камни и изделия из них;
• лекарственные средства (кроме лекарственных трав);
• спирт этиловый;
• водка и спиртные напитки крепостью свыше 28 градусов.

Работа  по прямым контрактам подразумевает, что  в качестве поставщика товаров выступает  отечественный их производитель, а  в качестве покупателя – иностранный  заказчик. В налоговом учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы  для предоставления их в таможню, а потом и покупателю. Затем  товар продвигается в таможню.

Согласно  СТ. 151 НК РФ при вывозе товаров с  таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог на добавленную  стоимость не уплачивается. Для товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества  Независимых Государств) в соответствии со СТ. 164 НК РФ применяется режим  налогообложения по ставке 0%.

При вывозе подакцизных товаров согласно СТ. 183 НК РФ освобождается от налогообложения  акцизами операция по реализации подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Эти мероприятия  в учете отображаются следующим  образом:

     Д 45-2 К 43-2 отгружен экспортный товар (на сумму прямых расходов);

     Д 44-1-П К 76-1 отражена доля прямых затрат в рублевых издержках обращения;

     Д 44-1-К К 76-1 отражена доля косвенных  затрат в рублевых издержках обращения;

     Д 44-2-П К 76-2-П учтена доля прямых затрат в валютных издержках обращения;

     Д 44-2-К К 76-2-К учтена доля косвенных  затрат в валютных издержках обращения;

     Д 76-1 К 51 оплачены издержки обращения  в рублях;

     Д 76-2 К 52-2 оплачены издержки обращения  в валюте;

     Д 76-2-П К 91 определена курсовая разница  по прямым валютным издержкам обращения (+);

     Д 76-2-П К 91 определена курсовая разница  по косвенным валютным издержкам  обращения (+).

     Где субсчет 43-2 «Экспортная продукция  на склад»,

     субсчет 44-1 «Расходы на продажу рублевые»,

     субсчет 44-2 «Расходы на продажу валютные»,

     субсчет 45-2 «Товары отгруженные экспортные»,

     счет 51 «Расчетные счета»,

     субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»,

     а также субсчет 76-1 «Расчеты с отечественными дебиторами и кредиторами»,

     субсчет 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами»,

     счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отправив  товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей. При переходе права собственности  на товар оформляются проводки:

     Д 62-2 К 90-12 предъявлен счет (invoice – инвойс) покупателю;

     Д 90-22 К 45-2 списана себестоимость проданного товара (на сумму прямых затрат);

     Д 90-22 К 44-1-П списаны на реализацию прямые издержки обращения в рублях;

     Д 90-22 К 44-2-П списаны на реализацию прямые издержки обращения в валюте;

     Д 90-22 К 44-1-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения  в рублях;

     Д 90-22 К 44-2-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения  в валюте;

     Д 44-2-П К 91 определена курсовая разница (+) по прямым издержкам обращения в валюте;

     Д 44-2-К К 91 определена курсовая разница (+) по косвенным издержкам обращения в валюте;

     Д 90-92 К 99-2 отражена прибыль от реализации экспортной продукции.

     Где субсчет 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»,

     субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»,

     субсчет 90-22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,

     субсчет 90-92 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»,

     99-2 «Прибыли и убытки от валютных  операций».

     После получения товара покупатель перечисляет  деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Эта операция фиксируется  в налоговом учете таким образом:

     Д 52-1 К 62-2 учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет;

     Д 62-2 К 91 отражена курсовая валютная разница (+);

     Д 91 К 99-2 отражен финансовый результат (+).

Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются  от налога на добавленную стоимость. Если они являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие  подакцизную продукцию, обязаны  вести раздельный налоговый учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках.

Возмещение  НДС:

В современных  условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается  в налоговый орган вместе с  основной декларацией по расчету  НДС.

В целях  возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для  подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие  документы:

     1) контракт (копии контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара за пределами таможенной  территории РФ;

     2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление на счет  налогоплательщика выручки от  иностранного покупателя;

     3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа, осуществляющего  выпуск товаров в режиме экспорта;

     4) копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  РФ.

Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические  затраты, относимые на себестоимость  экспортируемой продукции, НДС по которым  организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы  представляются налогоплательщиками  для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.