Учет и распределение накладных расходов

 

1.4 Краткая характеристика предприятия  ООО «Колос»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Колос» далее Общество учреждается  и действует на основаниях предусмотренных ГК РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ, учредительными документами и другими законодательными актами РФ.

Общество является коммерческой организацией, образованное в 1996 году.

Фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Колос», сокращенное наименование ООО «Колос».

Общество создано на неограниченный срок.

Общество созданное как юридическое  лицо с момента его государственной  регистрации в порядке, установленном  федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Целью создания является производство муки и извлечение прибыли в интересах  участников общества, а также удовлетворение потребностей участников в указанной  продукции, укрепление своего финансового  положения, улучшение условий труда и быта своих работников, рациональной оплаты их труда, укрепление производственной базы.

Общество осуществляет незапрещенную  законодательством предпринимательскую  деятельность по следующим направлениям: производственная деятельность (мельница) и торговая деятельность (оптово-розничная торговля).

Для достижения поставленных целей  ООО «Колос» осуществляет все  незапрещенные законодательством  гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными  бумагами, а также другие юридически значимые действия.

Общество самостоятельно в установленном  законодательством порядке решает вопросы принятия хозяйственных  решений, планирования, снабжения, сбыта, установление цен, определяет формы  управления, формы и размеры оплаты труда, распределяет чистую прибыль, самостоятельно устанавливает объем сведений, являющихся коммерческой тайной Общества и меры ответственности за ее нарушение. [4]

Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. [1]

Форма собственности предприятия  ООО «Колоса» частная.

Вправе в установленном порядке  открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на его местонахождение. Общество, вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Имеет гражданские права и несет  обязанности необходимые для  осуществления видов деятельности, предусмотренных Уставом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Показатели финансово-хозяйственной  деятельности за 2004-2005гг. представлены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Основные финансовые результаты по видам деятельности за 2005год тыс. руб.

№	Наименование		Выручка	Себестоимость		Финансовый результат
1	2		3	4		5
1	Мельница		3990,6	6886,9		-2896,3
2		Вспомогательное производство			659,8		681,0	-21,2
3		Оптовая торговля			2160,3		1976,2	+184,1
4		Розничная торговля Товарооборот Наценка			9098,9		7779,9	+237
4.1.
4.2.					1319,0		1082,0
5		ИОТОГО:			15909,6		18406,0	-2496,4

 

На основе представленных данных, можно сделать вывод, некоторые  виды деятельности имеют прибыль, например такие, как розничная торговля.

А для того чтобы ООО «Колос»  развивался успешно и имел хорошие  показатели необходимо увеличивать  товарооборот и увеличивать оборот розничной торговли.

ГЛАВА 2. Учет накладных расходов на предприятии ООО «Колос»

 

2.1 Система счетов накладных расходов и их отражения на счетах

 

Согласно учетной политике ООО  «Колос» накладные расходы отражаются на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». (Приложение 1)

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о расходах производства, продукции (работы, услуг) которые являются целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по производству муки, а также отражаются расходы вспомогательных производств, расходы связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака. [9]

Аналитический учет по счету 20 «Основное  производство» ведется по видам  затрат и видам выпускаемой продукции.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно-распределительным операционным счетам. Он предназначен для накопления расходов с целью их последующего распределения между различными объектами учета. Позволяет обобщать информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Данный счет не имеют остатков и  не получает отражения в балансе.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям.

Счет 44 «Расходы на продажу» является операционным, поскольку служит для учета хозяйственных процессов, обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятие ООО «Колос»  на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы: комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и другие аналогичные расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и  статьям расходов. [9]

Важным для понимания сущности накладных расходов является счет 23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательных или обслуживающих подразделений. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т.п. [20]

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» - по видам производства.

Существует несколько методов  отражения накладных расходов на счетах, которые следует использовать в управленческом учете: метод учета  фактических затрат на базе сокращенной  себестоимости; метод учета фактических сокращенных затрат с элементами планирования накладных расходов (метод «normal costing»); метод учета нормативных затрат на базе сокращенной себестоимости (метод «standard costing»). Но ООО «Колос» использует метод учета фактических полных затрат, который наиболее широко применяется в отечественной практике

Таким образом накладные расходы  в процессе формирования производственных затрат отражаются следующими проводками:

Списание материалов в производство Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»;

Начислена заработная плата рабочим  Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Списание непроизводственные (общехозяйственные) накладных расходов Дт 20 «Основное  производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

От того какой вариант учета  затрат использует предприятие зависит  надежность, достоверность и полнота  получаемой информации, необходимой  для принятия управленческих решений.

 

2.2 Порядок распределения накладных  расходов

 

Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами. [22]

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией  для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.

Большинство решений относительно распределения затрат принимаются  с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также  и другие критерии, к которым относятся  справедливость, возможность несения расходов.

В управленческом учете известны три  метода перераспределения издержек: метод прямого распределения  затрат, последовательный и метод  системы линейных уравнений. [17]

Метод прямого распределения затрат является самым распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения предприятия только на основанных потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых друг другу вспомогательными подразделениями.

Метод повторного распределения учитывает  встречные услуги, оказываемые одними вспомогательными отделами предприятия  другим. Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно начинать процедуру распределения затрат.

Метод системы линейных уравнений  – метод распределения встречных  услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный метод наиболее удобен в применении.

Учетной политика предприятие ООО  «Колос» предусматривает распределение  накладные расходы в процентном соотношении к объему реализации, т.е. в качестве базы выступает доля выручки.

База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. [21]

Рассмотрим по этапное распределение  накладных расходов на предприятии.

На перовом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по счетам:

на счете 20 «Основное производство»  формируются расходы на производство по мельнице;

на счете 23 «Вспомогательные производства»  вспомогательные расходы;

на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы, которые в последствии распределяются по выручке на производство и торговлю отдельно;

на счете 44 «Расходы на продажу» формируются  затраты на торговлю;

На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог (1223,5 тыс. руб.).

На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате работы мельницы, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим общую выручка деятельности всего предприятия (3990,6 тыс. руб. + 659,8 тыс. руб. + 1319,0 тыс. руб.) = 5969,4 тыс. руб.

На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму по счетам.

Расчеты выполняются в следующей  последовательности:

Подсчитываются затраты по выпуску  продукции в процентах. Для этого  составляется следующая пропорция:

5969, 4 – 100%

3990,6 – X

X = 66, 9%.

Далее от итоговой суммы по общехозяйственным  затратам (1223,5 тыс. руб.) находится сумма  расходов, которая указывается по счету 20 «Основное производство».

1223,5/100% * 66,9% =818,5 тыс. руб.

По счету 23 «Вспомогательные производства»  вспомогательные расходы равны 135,8 тыс. руб.

5969, 4 – 100%

659,8 – X

X = 11, 1%

1223,5/100% * 11,1% =135,8 тыс. р.

По счету 44 «Расходы на продажу» затраты  на торговлю – 270,4 тыс. руб.

5969, 4 – 100%

1319,0 – X

X = 22, 1%;

1223,5/100% * 22,1% =270,4 тыс. руб.

На основе таких расчетов происходит распределение накладных расходов на предприятие ООО «Колос». Результаты распределения накладных расходов подробно представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Результат распределение  накладных расходов ООО «Колос», 2005 г.

Вид деятельности	Название счета	Объем услуг деятельности, тыс. руб.	Затраты
			В процентах	Сумма, тыс. руб.
Мельница	20 «Основное производство»	3990,6	66,9	818,5
Вспомогательное производство	23 «Вспомогательное производство»	659,8	11,1	135,8
Торговля	44 «Расходы на продажу»	1319,0	21,1	270,4
Итого:		5969,4	100	1223,5

 

2.3 Внутренняя отчетность по накладным расходам

 

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих регистрах  и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. [7] В системе нормативного регулирования учета, бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. [11]