Учет и распределение общехозяйственных (накладных) расходов

 

Тема: «Учет и распределение общехозяйственных

(накладных)  расходов».

 

Общехозяйственные расходы  относятся к расходам по обслуживанию производства и управлению организацией. К ним относят:

1. Административно управленческие расходы;
2. Содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
3. Амортизационные отчисления по ОС и НМА, а также расходы по ремонту ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
4. Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
5. Прочие аналогичные расходы;

 

Общехозяйственные расходы  являются сложными, комплексными статьями калькуляции, состоящими из всех элементов  затрат, поэтому данные расходы списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) не прямым, а косвенным (расчетным) путем. В отрасли строительства общехозяйственные расходы называются – накладными.

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном, бессальдовом, собирательно-распределительном счете № 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета в течении отчетного периода собираются расходы:

Д 26  К 02, 05, 10, 70, 69, 68, 60, 71, 76, 96, 97 … - на сумму произведенных расходов;

 

По кредиту счета  по окончании отчетного периода  собранные расходы списываются на объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, таким образом счет обнуляется:

Д 20, 23, 29, 44 …  К 26 – на сумму списанных расходов;

 

Собранные в течение  отчетного периода общехозяйственные  расходы подлежат распределению между объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Расходы можно распределить одним из способов:

1. Пропорционально сумме начисленной ЗП производственных рабочих;
2. Пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) в денежном выражении;
3. Пропорционально объему реализованной (проданной) продукции;
4. Пропорционально материальным затратам по каждому заказу, переделу, стадии производства и т.д.;

 

Выбранный способ распределения расходов должен быть закреплен в учетной  политике организации по бухгалтерскому учету на текущий финансовый год.

Распределенные расходы подлежат списанию либо на счета учета производственных затрат, либо на финансовый результат организации.

 

Если расходы списываются на себестоимость продукции, то проставляются  бухгалтерские проводки:

Д 20  К 26 – на сумму расходов, относящихся к основному производству;

Д 23  К 26 – на сумму расходов, относящихся ко вспомогательному производству;

Д 29  К 26 – на сумму расходов, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам;

Д 44  К 26 – на сумму расходов, относящихся к расходам на продажу;

 

Если расходы списываются на финансовый результат, то проставляется бухгалтерская проводка:

Д 90/2  К 26 – на сумму  общехозяйственных расходов за отчетный период;

 

При данном способе списания общехозяйственные  расходы не включаются в производственную себестоимость продукции (система - директ-костинг). Данный способ списания должен быть закреплен в учетной политике организации.

Документально общехозяйственные  расходы отражаются в ведомости  № 15 «Ведомость учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов» - это регистр бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

 

Пример 1.

Собрать и распределить общехозяйственные расходы строительной организации, ведущей строительно-монтажные работы одновременно на 2-х объектах строительства. Расходы распределяются пропорционально начисленной ЗП производственных рабочих.

 

Хозяйственные операции за месяц:

№	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Проводка
			Д	К
1	Начислена амортизации  по ОС общехозяйственного назначения	23150	26	02
2	Начислена ЗП аппарату управления	48200	26	70
3	Начислены страховые взносы от ЗП работников аппарата управления:
	- взносы в ФСС (2,9%)	1397,8	26	69/1
	- взносы в ПФ (26%)	12532	26	69/2
	- взносы в ФФОМС  (2,1%)	1012,20	26	69/3ф
	- взносы в ТФОМС  (3%)	1446	26	69/3т
4	Утверждены и списаны  командировочные расходы администрации  организации	17100	26	71
5	Произведены отчисления в резерв на ремонт ОС общехозяйственного назначения	1900	26	96
6	Получен счет от ОАО «Связь=Телеком» за услуги телефонной связи на сумму 2360 руб. в т.ч. НДС-18%	2000	26	60
		360	19/ус	60
7	Акцептован (получен) счет за аренду офисного помещения на сумму 18880 руб. в т.ч. НДС-18%	16000	26	76
		2880	19/ус	76
8	Списаны расходы за текущий  месяц по подписке на журнал «Главный бухгалтер»	400	26	97

 

ЗП производственных рабочих по объектам строительства:

объект № 1 – 89100 руб.

объект № 2 – 55740 руб.

 

Решение:

1. Проставляем корреспонденцию счетов и определяем общую сумму общехозяйственных расходов (дебет счета № 26) – 125138руб.
2. Рассчитываем процент распределения общехозяйственных расходов:

% = Об.д.26 / сумм ЗП рабочих  * 100%

% = 125138 / (89100 + 55740) * 100%

% = 86,40 %

3. Определяем сумму расходов, подлежащих списанию на объект строительства № 1:

89100 * 86,40% = 76982,40 руб.

Д 20/1  К 26 – 76982,40

4. Определяем сумму расходов, подлежащих списанию на объект строительства № 2:

125138 – 76982,40 = 48155,60 руб.

Д 20/2  К 26 – 48155,60

 

Пример 2 (сам.решение)

Собрать и распределить общехозяйственные расходы строительной организации, ведущей строительно-монтажные работы одновременно на 3-х объектах строительства. Расходы распределяются пропорционально списанным строительным материалам на объекты строительства.

 

Хозяйственные операции за месяц:

№	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Списаны лакокрасочные  материалы для ремонты офисного помещения	12300
2	Получен счет за охрану офисного помещения на сумму 9440 руб. в т.ч. НДС-18%	?
3	Утверждены и списаны расходы по командировке инженера организации	4110
4	Начислена амортизация  по НМА общехозяйственного назначения	1306
5	Со склада отпущен  бензин для нужд машин общехозяйственного назначения	1820
6	Начислена амортизация  по ОС общехозяйственного назначения	9600
7	Начислена ЗП аппарату управления	78000
8	Начислены страховые взносы  от ЗП аппарата управления (34%)	?
9	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков работников аппарата управления	6100
10	Со склада отпущены канцелярские принадлежности для нужд бухгалтерии	5000
11	Акцептован счет телефонной компании за пользование сетью «Internet» на сумму 720 руб. в т.ч. НДС-18%.	?

 

Стоимость списанных  строительных материалов на объекты  строительства:

объект № 1 – 482000 руб.

объект № 2 – 366500 руб.

объект № 3 – 540000 руб.