Трансфертное ценообразование

3) иную  информацию в порядке главы  14.3 НК РФ.

 

Дата, на которую производится определение  рыночных цен (используемый период сопоставления  цен для определения интервала  рыночных цен)

 

Интервал  рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных  в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.

 

Интервал рыночных цен 

(интервал рентабельности)

 

В ст.105.9 НК РФ конкретизируется порядок определения соответствия контролируемой цены рыночной. Допустимый ранее 20% интервал отклонения цены от рыночной теперь не применяется. Контролируемая цена признается рыночной, если находится в интервале рыночных цен, определенном в установленном порядке. Если цена контролируемой сделки не вписывается в установленный диапазон (интервал), то в целях налогообложения она должна быть приведена к минимальному или максимальному значению определенного интервала (в зависимости от того, заниженной или завышенной оказалась цена контролируемой сделки по сравнению с определенным интервалом рыночных цен).

Интервал рыночных цен, который предлагает рассчитывать закон, является, по сути, интерквартильным диапазоном, который позволяет исключить из выборки минимальные и максимальные экстремальные значения.

 

Пример  порядка расчета интервала рентабельности

 

Компании  «А» (Россия) и «Б» (Кипр) являются взаимозависимыми. «А» продает «Б» металлопрокат (лист стальной) по цене 28 000 руб/тн.

На рынке  есть информация о ценах по 9-ти подобным сделкам, заключенным на сопоставимых условиях.

 

2. Разделим  количество сделок на 4, округлим  до целого: 9/4 = 2. Поскольку число  не целое, поэтому минимальным  значением интервала рыночных  цен признается полученное значение, увеличенное на 1 (2+1 = 3). Следовательно,  минимальным значением интервала  является сделка номер 3 (27 500 руб.)

 

1. Упорядочив цены этих сделок по возрастанию, получим следующий ряд:

1) 25 000 руб.; 2) 26 000 руб.; 3) 27 500 руб.; 4) 28 000 руб. 5) 28 500 руб. 6) 30 000 руб. 7) 35 000 руб.; 8) 35 500 руб., 9) 38 000 руб. 

 

Далее умножим  количество сделок на 0,75 и также  округляем до целого: 9х0,75= 7. Снова  число не целом, отсюда максимальным значением интервала рыночных цен  признается полученное значение, увеличенное  на 1 (7+1 = 8).  Соответственно, максимальным значением интервала является сделка номер 8 (35 500 руб.)

 

Таким образом, интервал рыночных цен в рассмотренном  случае составляет от 27 500 руб. до 35 500 руб. и совершенная между «А» и  «Б» сделка исходя из имеющейся информации о ценах на рынке соответствует  уровню рыночных цен.

Решите задачу:

Организация ОАО  «Лютик» реализует взаимозависимой  компании «Семицветик» алюминий по цене 15000 руб.  за тонну.

 

На рынке есть информация по 7 подобным сделкам: 16000,14000, 15450, 13600, 14500, 15000, 15500.

Определите, соответствует  ли уровню рыночных цен, цена, по которой  реализуют алюминий взаимозависимые  компании.

Упорядочим перечисленные цены по возрастанию, получим: 1)13600; 2)14000; 3)14500; 4)15000; 5)15450; 6)15500; 7)16000.

Разделим количество сделок на 4, округлим до целого: 7/4=1,75=2. Поскольку число не целое, поэтому минимальным значением интервала рыночных цен признается полученное значение, увеличенное на 1 (2+1 = 3). Следовательно, минимальным значением интервала является сделка номер 3 (14 500 рублей)

Далее умножим количество сделок на 0,75 и также округляем до целого: 7х0,75=5,25=5. Снова число не целое, отсюда максимальным значением интервала рыночных цен признается полученное значение, увеличенное на 1 (5+1=6).  Соответственно, максимальным значением интервала является сделка номер 6 (15500 рублей)

Таким образом, интервал рыночных цен в рассмотренном случае составляет от 14500 рублей до 15500 рублей и совершенная между «Лютиком» и «Семицветиком»  сделка исходя из имеющейся информации о ценах на рынке соответствует уровню рыночных цен.

 

Решение:

Метод цены последующей  реализации

 

Применяется в случаях, когда  осуществляющее перепродажу лицо не владеет объектами НМА, а также  в случаях, когда при перепродаже  производится подготовка товара к перепродаже  и транспортировке, смешивание товаров  и т.п. действия.

 

В основе метода цены последующей  реализации лежит сравнение цены перепродажи товаров, приобретенных  у взаимозависимой стороны, скорректированной  на величину нормальной маржи, с ценой, по которой товары были у взаимосвязанной  стороны приобретены (установление валовой рентабельности подконтрольной сделки и ее сравнение с интервалом валовой рентабельности по сопоставимым независимым сделкам).

 

Таким образом, использование  метода цены последующей реализации «по определению» возможно только при  перепродаже, то есть когда существуют последующие этапы реализации.

Затратный метод

 

При выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися  взаимозависимыми с продавцом

 

При оказании услуг  по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке

 

 При оказании  услуг по исполнению функций  единоличного исполнительного органа  организации; 

 

При продаже сырья  или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом

 

При реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам  между взаимозависимыми лицами.

 

Затратный метод предполагает расчет рыночной цены путем увеличения затрат по контролируемой сделке на величину нормальной маржи.

Для расчетов применяется показатель валовой  рентабельности затрат, определяемой как отношение валовой прибыли  к себестоимости проданных товаров (работ, услуг)

МСР может использоваться, в частности, в случае невозможности  обеспечить достаточную сопоставимость данных бухгалтерского учета, на основе которых можно достоверно определить интервал рентабельности в порядке, предусмотренном предыдущими тремя  методами. Кроме того, при применении данного метода тестируемой должна быть выбрана компания, которая в  сравнении со второй стороной сделки осуществляет меньше функций, принимает  меньшие экономические (коммерческие) риски и не владеет объектами  нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень  рентабельности.

МСР применяется к сделкам, соответствующим всем указанным  выше требованиям. Для разных типов  сделок интервал рыночной рентабельности рассчитывается с использованием различных  показателей рентабельности.

 

Метод сопоставимой рентабельности

 

Метод сопоставимой рентабельности (МСР) предполагает сопоставление  операционной рентабельности стороны  контролируемой сделки с интервалом операционной рентабельности по сопоставимым неконтролируемым сделкам.

Данный метод предусматривает  распределение между сторонами  контролируемой сделки остаточной прибыли  в следующем порядке:

• определяется сумма прибыли от продаж, фактически полученной всеми сторонами контролируемой сделки;
• определяется нормальная прибыль для каждой стороны сделки на основе одного из методов ТЦО и функционального анализа сторон сделки;
• сумма остаточной прибыли от продаж распределяется между сторонами контролируемой сделки пропорционально вкладу каждой стороны в фактически полученную всеми сторонами контролируемой сделки прибыль от продаж.

 

 

Метод распределения  прибыли

а) размер осуществленных стороной контролируемой сделки затрат на создание уникальных нематериальных активов, использование которых  непосредственно влияет на величину фактически полученной прибыли от продаж по контролируемой сделке;

 

б) численность  персонала, непосредственно влияющая на величину фактически полученной прибыли  от продаж по контролируемой сделке;

 

в) рыночная стоимость  активов, использование которых  непосредственно влияет на величину фактически полученной прибыли от продаж по контролируемой сделке.

 

Для оценки такого вклада могут учитываться следующие  показатели:

    Проверка полноты исчисления  и уплаты налогов в связи  с совершением сделок между  взаимозависимыми лицами проводится  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов (ст. 105.17 НК РФ) – ФНС

Ответственность за неправомерное применение трансфертных цен  

 

штраф в размере 40% (но не менее 30 000 руб.)

 

Новый закон вводит положение о  взыскании штрафа с суммы доначисленного налоговым органом в результате контроля за трансфертным ценообразованием налога

 

Закон не разъясняет, применяется  ли штраф в случае, если уровень  цены не отвечает рыночным показателям  по объективным причинам, а не в  результате манипулирования ценами.

Необходимо отметить, в  п.1.2. Руководства ОСЭР подчеркивается, что регулирование трансфертного  ценообразования носит скорее компенсационно-стимулирующий, а не карательный характер. Поэтому, ОЭСР рекомендует вообще отказаться от взыскания штрафов, считая достаточным  наказанием для налогоплательщика  доначисление ему пени в результате проведенного контроля.

 

 

Законом установлен штраф за непредставление  уведомления о контролируемых сделках  в размере 5 000 рублей (ст.129.4 НК РФ).

Суть  симметричной корректировки в том, что если налоговыми органами будет  установлено, что цена, используемая в контролируемой сделке, не соответствует  рыночной и вынесено решение об увеличении налоговой базы в отношении одной  из сторон этой сделки, другая сторона  будет иметь право на уменьшение (корректировку) своей налоговой  базы исходя из скорректированной (рыночной) цены (ст.105.18 НК РФ). Такое правило  будет применяться только в случае исполнения решения о доначислении суммы налога.

 

 

  
Симметричные корректировки у сторон сделки

Предварительные соглашения о ценообразовании 

В соответствии со ст.105.19 НК РФ с 2012 году в России вводится возможность заключения между налогоплательщиком и контролирующим органом предварительного соглашения о ценообразовании.

 

Сущность  подобного соглашения заключается  в том, что в рамках соглашения между налогоплательщиком и контролирующим органом еще на стадии планирования сделки или группы сделок, относящихся  к категории контролируемых заранее  устанавливается методика определения  рыночной цены применительно к данным сделкам, и налоговый орган берет  на себя обязательство придерживаться данной методики на весь период действия соглашения. В результате заключения соглашения право на проведение корректировки  трансфертной цены возникает у соответствующего органа только при нарушении условий  соглашения.

Рекомендации  по совершенствованию

системы контроля за уплатой налогов

крупными  налогоплательщиками и

трансфертным  ценообразованием

государств  — членов ЕврАзЭС от

15.12.2005 г.;

 

Межправительственный  Протокол об обмене

информацией по контролю за трансфертным

ценообразованием  между налоговыми и

таможенными органами государств — членов ЕврАзЭС от 06.06.2006 г.;

 

Правовое  регулирование трансфертного ценообразования  в государствах — членах ЕврАзЭС

 

Мамбеталиева, А.Н. Трансфертные цены в странах ЭврАзЭС [Текст]/А.Н.Мамбеталиева//Налоговый вестник.-2010.-№6.-С.111-116.

 

Трансфертное ценообразование регулируется документами:
Республика Беларусь	Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 г № 285«О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь»; Налоговый кодекс.
РФ, Республика Таджикистан,	Налоговый кодекс
Республика Казахстан	Закон Республики Казахстан  «О трансфертном ценообразовании», Налоговый кодекс.
Взаимозависимые лица определяются как  физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности
РФ, Республика Беларусь, Республика Таджикистан	процент долевого участия  в отношениях, оказывающих влияние  на экономические результаты сделок (операций) более 20%
Республика Казахстан	процент долевого участия  в отношениях, оказывающих влияние  на экономические результаты сделок (операций) более 10%

• законодательное закрепление механизмов контроля за трансфертным ценообразованием и совершенствование действующего законодательства в данной области;