Себистоимость

    При втором методе затраты делятся на переменные и постоянные.

    Отличия первого метода от второго состоят в следующем.

    1.  Деление затрат на прямые и  косвенные осуществляется в зависимости от того, как они включаются в себестоимость единицы продукции: прямые затраты - непосредственно, а косвенные - в процентах к определенной базе. Деление затрат на переменные и постоянные зависит от их поведения, т.е. изменчивости по отношению к изменению объемов производства и реализации продукции.

    2.  При втором методе определяется  неполная, ограниченная себестоимость единицы продукции на основе переменных затрат. Постоянные затраты на себестоимость единицы продукции не относятся, а включаются в общей сумме в себестоимость всего объема выпущенной продукции.

    3. Вышеизложенный подход позволяет  значительно расширить аналитические возможности второго метода. Кроме того, он дает реальное представление о выгодности отдельных видов продукции, работ, услуг.

    Коммерческие  расходы являются преимущественно  переменными. В каждом конкретном случае эти вопросы надо тщательно изучать и на этой основе предприятия должны принимать решения о делении издержек по указанной классификации.

    Общая величина издержек определяется как  сумма постоянных и переменных затрат. При решении вопросов о расширении или сокращении производства и реализации на первый план выходит умение определить характер изменения издержек обращения. Подобные издержки прироста и сокращения называются собственно предельными издержками.

    Величина  собственных предельных издержек представляет собой изменение величины общих издержек, происшедшее в результате изменения величины производства и реализации продукции на одну единицу. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу. При расчете прирост (уменьшение) общих издержек в сумме делится на размер увеличения  (уменьшения)  объема  произведенной  и  реализованной продукции.

    На  предприятиях при остановке их деятельности или в процессе ее возобновления необходимо учитывать понятия «остаточные затраты» и «стартовые издержки». К остаточным относятся издержки, которые продолжают нести предприятия и после полной остановки производства и реализации продукции. А к стартовым относятся расходы, которые возникают при возобновлении производства и реализации.

    Предприятия в процессе выбора видов деятельности или отдачи предпочтения производству одного из нескольких видов продукции сталкиваются с необходимостью оценить свои утраченные возможности. В этих случаях проводятся расчеты издержек утраченных возможностей. Для этого определяют доходы и величину издержек по выбранному варианту и по тому, от которого отказались. На основе их сравнения и оценивают, что потеряло или выиграло предприятие в результате утраты других возможностей.

    Таким образом, можно сделать вывод, что  анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции  изменения данного показателя; выполнение плана по его уровню; определить влияние факторов на его прирост; дать оценку работы предприятия по использованию возможностей; установить резервы снижения себестоимости продукции. 

2.2 Калькуляция себестоимости  продукции 

    В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции товара, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

    В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

• непосредственным   производством   продукции,   обусловленные технологией и организацией производства;
• использованием природного сырья;
• подготовкой и освоением производства;
• совершенствованием   технологии   и   организации   производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);
• изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;
• обслуживанием  производственного  процесса:  обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;
• обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;
• управлением производством: содержанием  работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, в связи с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;
• подготовкой и переподготовкой кадров;

• отчислением на государственное и негосударственное  социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения;

    • отчислением по обязательному медицинскому страхованию и др.

    Анализ  затрат всецело зависит от способа  учета затрат. Наименее детальный анализ возможен при котловом способе учета затрат. В наибольшей степени реализовать возможности управления затратами по отклонениям позволяет нормативный способ учета затрат. Неотъемлемая составная часть процедуры этого учета — выявление отклонений и их классификация по причинам и виновникам. Именно это помогает произвести глубокий анализ и сделать отклонения адресными, т.е. отнести их на определенного виновника и причину.

    Классификация затрат на производство во многом предопределяет возможности анализа. Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство:

1. по месту возникновения — предприятие, подразделение, служба, цех, участок, центр затрат, центр ответственности;
2. по видам продукции, работ и услуг;
3. по характеру производства — затраты основного производства, вызываемые непосредственно производственным процессом, затраты вспомогательного, обслуживающего производства;

4. по связи  с объемом производства, работ  и услуг. В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты. Эта классификация также довольно близка по содержанию к классификации затрат на основные и накладные. Разница не только в экономическом смысле классификации, но и в практическом ее применении. Самым ярким примером применения данной классификации является определение точки безубыточности продукции, то есть того объема продаж, при котором производство становится безубыточным. Безубыточность продукции наступает тогда, когда удельный размер постоянных издержек на единицу реализованной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы изделия и суммой переменных издержек, включенных в себестоимость этого изделия. Так как в этом показателе фактически участвует три фактора, то, располагая информацией о распределении затрат на условно-постоянные и переменные можно проводить довольно гибкую маркетинговую стратегию.

5. по способу  отнесения на единицу продукции  — прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные (накладные) расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе; Иногда эту классификацию путают с классификацией по экономической роли в процессе производства. Общее здесь то, что большая часть прямых затрат является одновременно и основными. Разница же в том, что данная классификация предполагает распределение накладных или аналогичных затрат между различными видами производств или различными видами продукции То есть, в принципе, возможна ситуация, при которой все затраты будут только прямыми. Это тот случай, когда на предприятии выпускается всего один вид продукции. Если же различные сорта или наименования выпускаемой продукции имеют разную продолжительность производственного цикла, либо транспортно-заготовительные расходы, связанные с реализацией этих наименований, отличаются друг от друга, возникает необходимость их распределения, а, значит, и необходимость классификации затрат на прямые и косвенные. В данном случае классификация имеет весьма серьезное практическое значение — неправильное (или недостаточно обоснованное) отнесение затрат к прямым может явиться причиной для искажения себестоимости продукции, и, как следствие, применения к организации финансовых санкций при очередной налоговой проверке. Такой же результат возможен в случае, когда база для распределения выбрана неправильно. Как правило, в качестве базы для расчета принимается размер прямых расходов. В качестве базы для распределения (или определения нормативного размера) накладных расходов принимаются суммы начисленной заработной платы основных производственных рабочих, время работы основного оборудования или другой фактор.
6. по времени возникновения затрат — затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов; динамика затрат для принятия решений следующего порядка: какой объем продукции запланировать на будущий год; следует ли пересматривать продажные цены; какой должна быть оплата персонала; следует ли закупать дополнительное оборудование для увеличения выпуска продукции или оставить имеющееся? Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода — это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, и поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

    В зарубежной литературе они получили название «вмененные затраты» и рассматриваются  как возможность, которая потеряна, или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбирается какой-либо вариант. Чаще всего это прошлые платежи или прошлые обязательства. Главный смысл этих затрат заключается в том, что при выборе альтернативных вариантов и оценке затрат не надо оглядываться на прошлое, а следует смелее смотреть в будущее;

7. для определения прибыли — входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты — затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода — себестоимость продукции, произведенной в данном периоде. Эта классификация находит отражение в балансе товарной продукции;

8. по калькуляционным  признакам — по элементам затрат и по статьям калькуляции. По элементам  они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). По этому принципу строится смета затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции.

    По  статьям калькуляции затраты  группируются по месту их возникновения (прямые затраты основного производства и накладные (косвенные) расходы обслуживающих, вспомогательных и других производств) независимо от экономического содержания. В калькуляционных статьях, например, оплата труда входит как прямая статья в потери от брака, в общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в коммерческие расходы. Для калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость продукции. С точки зрения объектов калькулирования выделяют пообъектную, попроцессную, подетальную, позаказную калькуляцию;

    9) для осуществления контроля — по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководителя этой зоны за затраты. Только при наличии такой информации можно отнести отклонения на конкретного виновника, контролировать и регулировать их в месте возникновения. Для контроля отклонений необходима оценка их динамики, при этом следует обязательно иметь в виду необходимость пересчета затрат на изменения в структуре и объеме продукции (отклонения сопоставимые). Для правильной оценки динамики необходимы сведения о затратах постоянных, переменных, полупостоянных, полупеременных;