Понятие издержек и себестоимости продукции

По способу  отнесения на себестоимость продукции  выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно  связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относится часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По роли в  процессе производства различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

К постоянным затратам относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие  не производит продукцию (амортизационные отчисления, аренда здания и оборудования и пр). Под переменными издержками понимают затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации, а также их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции (сырье, материалы, топливо и пр).

В зависимости  от времени возникновения и отнесения  на себестоимость продукции затраты  могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают  преимущественно в данном периоде  и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

1.4.Положение о составе затрат

 

В России существует базовый перечень затрат, включаемый в себестоимость продукции, определяется Положением о составе затрат. Положение  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552.

Положение имеет  два пункта:

 I – состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

II – порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Данный нормативный  документ определяет, что включается и не включается в себестоимость  продукции (работ, услуг), затраты, определяющие себестоимость продукции, их группировку в соответствии с экономическим содержанием и порядок их оценки, состав внереализационных доходов и расходов, а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.

Согласно пункту I Положению о составе затрат затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные  затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов);

2) затраты  на оплату труда; 

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация  основных фондов;

5) прочие затраты. 

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

- покупных  материалов, используемых в процессе  производства продукции;

- приобретаемых  со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу;

- покупных  комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- работ и  услуг производственного характера,  выполняемых сторонними предприятиями  или производствами и хозяйствами  предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного  сырья, приобретаемого топлива,  покупной энергии всех видов;

- потерь от  недостачи поступивших материальных  ресурсов в пределах норм естественной  убыли. 

В элементе "Затраты  на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе "Амортизация  основных фондов" отражается сумма  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости  продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Постановлением  Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. N 121 настоящее положение признано утратившим силу. В настоящее время состав затрат, включаемый в себестоимость регламентируется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций", которые определяют издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

На основе Налогового кодекса РФ и Положения  по бухгалтерскому учету министерства, ведомства, межотраслевые государственные  объединения, концерны и другие организации  разрабатывают отраслевые положения  о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий (фирм).

1.5.Калькулирование себестоимости продукции

1.5.1.Сущность калькулирования себестоимости. Виды калькуляций

 

Затраты, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) учитываются по экономическим элементам и составу затрат.

Соответствие  между видами себестоимости и  статьям калькуляции приведено в таблице 2.

 

Таблица 2 - Группировка затрат по статьям калькуляций

Статья калькуляции	Виды себестоимости
1. сырье и материалы;  2. возвратные отходы; 3. полуфабрикаты, покупные  изделия;  4. затраты на основную  заработную плату производственных  рабочих;  5. топливо и энергия  на технологические цели; 6. единый социальный  налог и страховой тариф; 7. расходы на подготовку  производства; 8. общепроизводственные  расходы;	Цеховая	Производственная (фабрично-заводская)	Полная (реализованной  продукции)
9. общехозяйственные  расходы;  10. прочие производственные  расходы;  11. потери от брака;
12. коммерческие расходы.

 

 

Калькулирование – это система расчетов, с помощью  которых определяется себестоимость  всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов  изделий, сумма затрат отдельных  подразделений предприятия на производство и продажу продукции. Процесс калькулирования себестоимости продукции включает разграничение затрат на производство между законченной продукцией и не завершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.

В зависимости  от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.

Плановую калькуляцию  составляют исходя из прогрессивных  норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования  оборудования и норм расходов по организации  обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (год или квартал).

Сметная калькуляция  разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости  изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденными сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция  определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция  показывает фактическую себестоимость  единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и в плановой, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией (например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостача материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц и др.).

Хозрасчетную  калькуляцию разрабатывают на продукцию  подразделений предприятия, как  привило, только по тем статьям, на которые  они оказывают влияние.

1.5.2.Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

Методы учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции – это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения  в учетных документах данных о  затратах на производство продукции  и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции.

Применяются следующие основные методы учета  и калькулирования фактической  себестоимости продукции:

- нормативный;

- показанный;

- попередельный;

- попроцессный (простой).

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь в обрабатывающих отраслях промышленности. Основные элементы и результаты нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости приведены в таблице 2.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другие производственные затраты (в том  числе вызванные заменой сырья  и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормативных условий работы и т.п.).