Особенности составления бухгалтерской отчетности

Покупателей интересует, как  долго будет функционировать  фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно  не гасить кредиторскую задолженность.

Особую группу составляют пользователи бухгалтерской информации, имеющие косвенный финансовый интерес. Степень их влияния на управление организацией достаточно специфична и  регламентируется законодательными и  нормативными документами. В эту  группу входят: регулирующие органы, налоговые  органы, органы статистики и общественность.

Под регулирующими органами понимают государственные и ведомственные  структуры, регулирующие бухгалтерский  учет и отчетность экономических  субъектов, выпуск, покупку и продажу  ценных бумаг, фондовые и биржевые операции.

Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов всех уровней  в соответствии с требованиями законодательства.

Органы статистики на базе бухгалтерской информации и финансовой отчетности организаций формируют  статистическую обобщающую отчетность.

Общественность - это весьма аморфная группа, поэтому ее волнуют  общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

Группу пользователей  финансовой отчетности, не имеющих  финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы.

Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения  работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет  им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях  налогообложения и составления  статистических сводок по стране.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 СОСТАВ И ВЗАИМОСВЯЗЬ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

2.1 Состав и содержание форм  бухгалтерской отчетности

 

Финансовая отчетность организации  представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Состав и формы финансовой отчетности организаций устанавливаются  Министерством финансов РФ.

В настоящее время в  состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс  — форма № 1.

2. Отчет о прибылях  и убытках — форма № 2.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках:

2.1. Отчет об изменениях  капитала — форма № 3.

2.2. Отчет о движении  денежных средств — форма №  4.

2.3. Приложение к бухгалтерскому  балансу — форма № 5.

2.4.Отчёта о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); - форма № 6

2.5. Пояснительная записка.

3. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту.

Все элементы финансовой отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех  же хозяйственных операций и явлений. Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении организации  на определенную дату.

Отчет о прибылях и убытках  отражает сведения о формировании и  использовании прибыли организации.

 Отчет об изменениях  капитала — данные о движении  собственного капитала организации,  фондов и резервов и дает  возможность оценить изменения,  происходящие в собственном капитале  организации. 

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств организации в  наличной и безналичной формах. Направления  движения денежных средств рассматриваются  в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Отчет о целевом использовании  полученных средств – документ, свидетельствующий об остаточных средствах  на счетах предприятия после использования  их в течение отчетного периода.

Большое значение для правильного  понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  имеют пояснительная записка  и расшифровки к отдельным  показателям отчетности. Назначение этих элементов финансовой отчетности — раскрыть содержание и подходы  к формированию тех или иных показателей  финансовых отчетов, учетную политику организации.

Пояснительная записка включает информацию и дополнительные данные, не нашедшие отражение в формах годовой  бухгалтерской отчетности. Эта информация содержит краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, оказавшие влияние  на хозяйственные и финансовые результаты, а также данные, полезные для получения  более полной и объективной оценки имущественного и финансового положения  организации. Составной частью пояснительной  записки должна являться аналитическая  информация (показатели финансового  положения организации).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, полезную для пользователей отчетности. Такая  информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм и включать сведения о  динамике, важнейших экономических  и финансовых показателях деятельности организации за ряд лет, планы  развития организации; данные о предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях; характеризовать политику организации в отношении заемных  средств, управления рисками, деятельность организации в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия

1. Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (приложение А). Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

 Бухгалтерский баланс  должен характеризовать финансовое  положение организации по состоянию  на отчетную дату⁵.

В финансовом анализе принято  различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия  нетто-баланса состоят в коррекции  отдельных статей бухгалтерского баланса  с учетом отличий бухгалтерских  оценок от рыночных.

Бухгалтерский баланс имеет  форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными  составляющими бухгалтерского баланса  являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической  литературе даётся следующие определения  этих понятий:

- активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

- обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

- капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.⁶

Бухгалтерский баланс как  форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец  календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически  бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества  хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую  дату (и даже на любое время) и  может составляться так часто, как  это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).⁷

В бухгалтерском учёте, как  и в физике, существует «закон сохранения»  — ничто ниоткуда не возникает (любой  актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно  с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов  вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство  имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных  и других счетах в банках и так  далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация  должна за поставленные ей товары и  услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового  уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс).⁸

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в  порядке их ликвидности.

Cтатьи бухгалтерского  баланса формируются в результате  обработки большого количества  хозяйственных операций, которые  структурно объединяются в группы  в соответствии с их характером  и функцией. Каждая существенная  статья должна представляется  в отчетности отдельно. Статьи, которые  содержат несущественные суммы  должны объединяться с суммами  аналогичного характера или назначения  и не должны представляться отдельно.

Правильное составление  бухгалтерского баланса предполагает:

1. Полный охват показателей и результатов деятельности компании.

2. Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса

3.Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления  юридическими лицами (кроме кредитных  и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает эффективность управленческих решений в финансово-хозяйственной сфере деятельности организации, отражая и суммируя доходы и расходы организации. (приложение Б)

Раздел "Доходы и расходы  по обычным видам деятельности" включает в себя следующие статьи:

- Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) определяют, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составляет учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам.

- Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

- Коммерческие расходы показывают уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.

- Управленческие расходы представляют собой совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов.

Исчисленный результат, полученный от вычитания из выручки от реализации себестоимости коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль  или убыток от продаж.

Раздел "Операционные доходы и расходы" включает в себя следующие  статьи:

- Проценты к получению — начисленные (полученные) проценты по облигациям, векселям, депозитным счетам, государственным ценным бумагам, предоставленным кредитам и займам и пр.

- Проценты к уплате включают начисленные (оплаченные) проценты по облигациям, акциям, предоставленным организации кредитам и займам и пр.

- Доходы от участия в других организациях — доходы (дивиденды) от долевого участия и финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям иных организаций, являющимся собственностью составителя отчетности.

- Прочие операционные доходы включают доходы за минусом налога на добавленную стоимость от реализации и прочего выбытия основных средств и иного имущества, ценных бумаг и иностранной валюты; доходы от сдачи имущества в аренду; поступления компенсаций затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции.