Облік надходження виробничих запасів

Порядок формування первісної вартості запасів
Придбаних	Собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат на їх придбання(п.9 П(С)БО №9). Формується на стадії закупівлі, транспортування і зберігання цих запасів до моменту передачі їх у виробництво.
Виготовлених власними силами	Собівартість їх виробництва визначається за П(С)БО №16 «Витрати» (п.10 П(С)БО №9). Формування на стадії виробництва.
Внесених до статутного капіталу	Погоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість запасів з урахуванням витрат, що включаються до первісної вартості запасів, придбаних у постачальника (п.11 П(С)БО №9)
Одержаних безоплатно	Справедлива вартість запасів з урахуванням витрат, що включаються до первісної вартості запасів, придбаних у постачальника (п.12 П(С)БО №9)
Придбаних в результаті обміну на подібні активи	Балансова вартість переданих запасів. Якщо балансова вартість перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду (п.13 П(С)БО №9)
Проданих в результаті обміну на подібні активи	Справедлива вартість отриманих запасів (п.13 П(С)БО №9)

Мал.1. Порядок формування первісної вартості

Завдяки дії принципу історичної (фактичної) собівартості пріоритетною є доцінка запасів підприємства, виходячи з витрат на їх

виробництво та придбання.

Для правильного визначення первісної вартості придбаних запасів необхідно враховувати, що не всі витрати, пов'язані з надходженням запасів, включаються до їх первісної вартості (Мал.2)

Суми, що сплачуються згідно з договором постачальни-ку (продавцю), за вирахуванням непрямих податків.	Суми ввізного мита.	Суми непрямих податків у зв'язку з придба-нням запасів, які не відшкодо-вуються підприємст-ву.	Транспортно-заготівельні витрати за вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, Включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів.	Інші витрати, які безпоси-редньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Витрати, що включаються до первісної вартості запасів.
Первісна вартість (собівартість) придбаних запасів.
Витрати, які не включаються до первісної вартості запасів.
Понаднормо-ві витрати і недостачі запасів.	Відсотки за користу-вання позика-ми.	Витрати на збут.	Адміністративні та інші витрати, не пов'язані безпосиредньо з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

Мал.2 Витрати, що виникають при надходженні запасів

Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), що виникають у процесі придбання запасів, можуть обліковуватися за двома варіантами:

1) прямо включатися до  собівартості придбаних запасів;

2) відображатися на окремому  субрахунку рахунків обліку запасів і щомісячно розподілятись між залишками невикористаних і використаних за місяць запасів.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

- сум, що сплачуються згідно  з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків  у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- затрат на заготівлю, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів усіма видами транспорту до місцях їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів, оплату послуг сторонніх підприємств та організацій з навантаження-розвантаження запасів;

- інших витрат, які безпосередньо подані з придбанням запасів і доведення їх до стану, у якому вони придбані для використання у запланованих цілях, як, наприклад, прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

На розмір сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику, і включається до собівартості запасів, впливає знижка за дострокову оплату. Цю знижку підприємство отримує від постачальника за умови, якщо оплатить вартість придбаних товарів протягом зазначеного постачальником періоду.

Для відображення знижок в обліку використовують два методи: метод ціни „брутто” і метод ціни „нетто”.

При використанні методу ціни „нетто” в обліку реєструється „чиста” вартість придбаних запасів відповідно до рахунка-фактури за вирахуванням знижки за дострокову оплату.

Метод ціни „брутто” передбачає відображення вартості придбаних запасів у повному обсязі, без знижки, незалежно від того, використана вона чи ні.

Торговельні знижки, інші знижки та подібні їм статті вираховуються при визначення собівартості придбаних запасів.

На підприємство виробничі запаси можуть надходити від постачальників, підзвітних осіб, від ліквідації основних засобів та інших

необоротних матеріальних активів.

Первинні документи:

які надходять від постачальника: 
— рахунок фактура (Додаток  3); 
— накладна(додаток  4 ), товарно-транспортна накладна; 
— податкова накладна (з податку на додану вартість); 
— платіжна вимога доручення; 
— сертифікат якості, гарантійний талон тощо за необхідності; 
які заповнюються на підприємстві при отриманні запасів: 
— акт про приймання матеріалів ; 
— прибутковий ордер ; 
— довіреність(додаток  5 )  — видається працівнику для отримання запасів у постачальника; 
— товарно-транспортна накладна (при доставці автомобільним транспортом); 
— акт про нестачі; 
— комерційний акт (в разі нестачі на залізниці); 
— платіжна вимога-доручення або платіжне доручення (для оплати вартості отриманих запасів).

З партією товару постачальник передає товарно-супроводжувальні документи, податкову накладну та платіжний документ (платіжну вимогу-доручення).

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за Положенням стандартом бухгалтерського обліку 16 „Витрати”.

Собівартість виробництва готової продукції включає витрати, що безпосередньо пов’язані з одиницями виробництва, а саме:

- прямі матеріальні витрати (вартість сировини, купованих напівфабрикатів  та комплектуючих виробів, інших  матеріалів, які можуть бути безпосередньо  віднесені до конкретного об’єкта витрат);

- прямі витрати на оплату  праці (заробітна плата та інші  виплати робітникам, зайнятим на  виробництві продукції, які можуть  бути безпосередньо віднесені  до конкретного об’єкта витрат);

- інші прямі витрати (усі  інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація тощо);

- загальновиробничі витрати (витрати на управління виробництвом, амортизація основних засобів і нематеріальних активів загальновиробничого призначення, витрати на обслуговування виробничого процесу тощо), які виникають при переробці матеріалів у готову продукцію і поділяються на:

- постійні накладні витрати (непрямі витрати на виробництво, що залишаються незмінними або майже незмінними при зміні обсягу виробництва);

- змінні накладні витрати (непрямі витрати на виробництво, що змінюються прямо або майже  прямо пропорційно до зміни  обсягу діяльності)

 

Таблиця 5

Відображення у бухгалтерському обліку

надходження запасів власного виробництва

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Надійшли з виробництва і оприбутковані на склад:
	- відходи виробництва	209 “Інші матеріали”	23 “Виробництво”
	- малоцінні та швидкозношувані  предмети	22 “Малоцінні та швидкозношувані  предмети”	23 “Виробництво”
	- готова продукція	26 “Готова продукція”	23 “Виробництво”
	- продукція с/г виробництва	27 “Продукція с/г виробництва”	23 “Виробництво”
	- напівфабрикати	25 “Напівфабрикати”	23 “Виробництво”
2	Приплід молодняку продуктивної та робочої худоби	212 “Поточні біологічні активи  тваринництва ”	23 “Виробництво”
3	Вибракувана із основного стада худоба (на залишкову вартість)
	Для відгодівлі	212 “Поточні біологічні активи тваринництва”	107 “Робоча і продуктивна худоба”
	Для реалізації	90 “Собівартість реалізації”	107 “Робоча і продуктивна худоба”

 

Одним із джерел формування майна підприємства є власний капітал. Своєю чергою, власний капітал складається зі статутного капіталу, зменшеного на величину вилученого та неоплаченого капіталу, пайового капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу та нерозподіленого прибутку.

Згідно з НП(С)БО 1, статутний капітал - це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Статутний капітал підприємства, відповідно до нового Плану рахунків, відображається на субрахунку 401 "Статутний капітал". Цей рахунок призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.

Для оцінки фінансового стану підприємства статутний капітал особливої ролі не відіграє. Важливість статутного капіталу випливає з інших функцій.

1. Статутний капітал акціонерного  товариства складається із внесків акціонерів. Він відображає власні джерела формування активів і власність акціонерного товариства як юридичної особи. І водночас сума статутного капіталу відображає колективну власність акціонерів, де частка кожного визначається номінальною вартістю придбаних ним акцій.

2. Величина статутного  капіталу надає користувачам  фінансової звітності підприємства  інформацію про мінімальну величину  його власного капіталу. Наприклад, якщо у господарському товаристві  інші складові власного капіталу можуть зменшуватися власниками за власним бажанням, то для того, щоб зменшити розмір статутного капіталу, необхідно здійснити ряд передбачених законодавством процедур і не мати ніяких претензій зі сторони кредиторів.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності.

Згідно з П(С)БО 9, запаси можна придбати шляхом внеску в статутний фонд. У цьому разі первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість. На нашу думку, це можна трактувати так - справедливою вартістю запасів у цьому разі буде вартість, визначена статутними документами підприємства.

В бухгалтерському обліку надходження запасів від засновників в рахунок їх внеску до статутного капіталу буде відображено записом:

Дебет 20 “Виробничі запаси”

Дебет 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”

Дебет 28 “Товари”

Кредит 46 “Неоплачений капітал” 

Запаси можуть надходити на підприємство шляхом бартерного обміну на інші матеріальні цінності. Бартерні відносини належать до безготівкових форм рахунків. У стандартів 9 „Запаси” при розгляді первісної вартості запасів, які надійшли на підприємство різними способами, наводиться визначення вартості запасів, які надійшли внаслідок обміну. При цьому, даний стандарт описує формування вартості запасів при двох випадках бартеру запасів – обмін на подібні запаси та обмін на подібні запаси.

Відповідно до П(С)БО 9 „Запаси” первісна вартість запасів, придбаних в обмін на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу, то первісною вартістю отриманих виробничих запасів є їх справедлива вартість, а різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.