Методика исчисления и уплаты налога на имущество организаций и его отражение в бухгалтерском учете, отчетность по налогу (гл.30 НК РФ, ч.2)

 

министерство образования и  науки российской федерации

ФГБОУ ВПО ТОЛЬЯТТИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Заочная форма обучения

с использованием дистанционных  образовательных технологий

 

 

 

 

 

Контрольная работа № 1

 

по дисциплине «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

 

Тема «Методика  исчисления и уплаты  налога на имущество  организаций и его отражение  в бухгалтерском учете, отчетность по налогу  (гл.30 НК РФ, ч.2)»

 

 

Вариант № 1

 

 

 

 

 

Преподаватель   Н.Н. Быкова

 

 

 

 

 

 

« 10 » мая 2012 г.

 

 

 

 

 

Тольятти 2012  г.

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ	3
1 Сущность налога на имущество организаций	5
1.1 Методика  исчисления и уплаты налога на имущество организаций	8
1.2 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу	10
1.3 Составление налоговой отчетности	11
2 Решение задач	13
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог на имущество организаций  является составной частью государственной  налоговой системы. Нормативно-правовая база, установленная главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации и регламентирующая данный налог, предусматривает общие подходы и элементы налогообложения. Законодательство не должно в полной мере определять особенности применения отдельных норм главы 30 «Налог на имущество организаций», поскольку для этого имеется отраслевое законодательство, устанавливающее основные понятия, применяемые в конкретной отрасли и учитывающее особенности деятельности организаций в различных отраслях экономики. Поэтому для решения отдельных вопросов, возникающих в практике налогообложения имущества организаций, требуются принципиальные подходы по некоторым вопросам, которые должны базироваться не только на нормах НК РФ, но и положениях законодательных и нормативных правовых актов всех сфер деятельности, в том числе в области бухгалтерского учета.

Налог на имущество предприятий  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России.

Введение налога на имущество  организаций - этап реформирования системы  имущественных налогов. Данный процесс  реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.).

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости являлось именно совершенствование налога на имущество предприятий, что и реализовалось с введением в действие с 1 января 2004 года на основании главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налог на имущество организаций - налог региональный и он очень  важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

Объектом исследования является комплекс теоретических и  практических проблем, связанных с  раскрытием природы налога на имущество  и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования - нормы  Налогового кодекса Российской Федерации  об основах налогообложения и  налоге на имущество предприятий.

Цели исследования - рассмотрение имущественного налогообложения организаций, методика исчисления  и уплаты  налога на имущество организаций, отчетность по налогу.

Для достижения целей  поставлены следующие задачи:

1) определить экономическую  сущность и дать характеристику  имущественного налогообложения;

2) установить особенности расчета и порядок исчисления налога на имущество организаций;

3) проанализировать порядок  и сроки уплаты налога на  имущество организаций;

4) составление налоговой   отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

1 Сущность налога на имущество организаций

 

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог на имущество организаций (далее - налог) устанавливается Налоговым  Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (Налоговый Кодекс РФ, часть 2, глава 30, ст. 372).

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как  и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные  организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы).

С 2004 г. налог на имущество  не должны уплачивать те иностранные  организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются организации, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. [5,36]

С 1 января 2004 г. облагается налогом только «движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». Это означает, что налогом на имущество не облагается стоимость нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы, материальных запасов, остатков незавершенного производства и расходов на продажу, готовой продукции и товаров на складе, товаров отгруженных, расходов будущих периодов и т.д. [2,23]

Не признается объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, находящееся в ведении федеральных органов власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Также не являются объектом налогообложения земельные участки  и иные объекты природопользования. [7,254]

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ определяют налоговую ставку, порядок  и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 376).

Налоговой базой в  отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 375).

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления  суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Методика исчисления и уплаты налога на имущество организаций

 

Схема расчета и уплаты налога на имущество сравнительно прозрачна. Ее практическое применение, как правило, не вызывает проблем. Однако в преддверии подведения итогов налогового периода (по окончании календарного года) возникает необходимость уточнения правильности исчисления ранее произведенных авансовых платежей. [3, 36-40]

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (НК РФ, ч. 2, гл.30, ст. 382). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. [4,137]

 Сумма авансового  платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный  период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 НК, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в п. 2 ст. 375 НК, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК, в отношении каждого обособленного подразделения. [6,242]

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 380).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

1.2 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

 

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской Федерации (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 383).

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК.