Кредитная политика банка. Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц

Существует реальное ограничение  по объемам долгосрочного кредитования реального сектора экономики, связанное  с так называемыми ножницами  сроков имеющихся пассивов и потребных  активов. Превышение этого ограничения  может привести к кризису ликвидности  банка и потере им финансовой устойчивости.

2.3 Учет  операций по кредитованию юридических  лиц      

 

Учет  ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4 раздела плана счетов «Операции с клиентами» на счетах 441 - 459 по учету ссудной задолженности.

 

Счета делятся на:

• счета 1-го порядка - в зависимости от того, кому предоставлен кредит;
• счета 2-го порядка - в зависимости от срока.

 

      На  активных счетах 441 - 457 учитываются кредиты, предоставленные Минфину России, финансовым органам, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форма собственности, а так же кредиты предоставленные физическим лицам. К данным счетам открываются активные счета второго порядка для учета ссудной задолженности по срокам погашения; счета по кредитам, предоставленным при недостатке на расчетном (текущем) счете юридических лиц и депозитном счете физических лиц (овердрафт), а так же пассивные счета для учета резервов под возможные потери по ссудам. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору в отдельности, по срокам предоставления.       

Ниже  предоставлена краткая характеристика счетов учета кредитных операций:

Счет 441 - Кредиты, предоставленные Минфину  России;

Счет 442 - Кредиты и средства, предоставленные  финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

Счет 443 - Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

Счет 444 - Кредиты и средства, предоставленные  внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

Счет 445 - Кредиты и средства, предоставленные  финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

Счет 446 - Кредиты и средства, предоставленные  коммерческим организациям, находящимся  в федеральной собственности;

Счет 447 - Кредиты и средства, предоставленные  некоммерческим организациям, находящимся  в федеральной собственности;

Счет 448 - Кредиты и средства, предоставленные  финансовым организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности;

Счет 449 - Кредиты и средства, предоставленные  коммерческим организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности;

Счет 450 - Кредиты и средства, предоставленные  некоммерческим организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности;

Счет 451 - Кредиты и средства, предоставленные  негосударственным финансовым организациям;

Счет 452 - Кредиты и средства, предоставленные  негосударственным коммерческим организациям;

Счет 453 - Кредиты и средства, предоставленные  негосударственным некоммерческим организациям;

Счет 454 - Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям;

Счет 455 - Кредиты, предоставленные физическим лицам;

Счет 456 - Кредиты и средства, предоставленные  юридическим лицам – нерезидентам;

Счет 457 - Кредиты, предоставленные физическим лицам – нерезидентам;

Счет 458 – Просроченная задолжность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам;

Счет 459 – Просроченные проценты по предоставленным  кредитам и прочим размещенным средствам. [Приложение 1] [4]       

Назначение  счетов N 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509, 45608, 45708 - учет кредитов, предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете (овердрафт). Кредитование в виде овердрафт счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлеченные на срок «до востребования». Указанные счета корреспондируют с расчетными (текущими) счетами клиентов. По дебету счетов отражаются:

1)суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в соответствии с договором. В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по «овердрафту»;

2)суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на депозитном (вкладном) счете со сроком «до востребования» физического лица в соответствии с договором в корреспонденции с этим депозитным счетом;

3)суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита.

По  кредиту счетов отражаются:

1)суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме овердрафт, в корреспонденции с расчетными (текущими) или депозитными счетами клиентов;

2)суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.      

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому  кредитному договору.     

Назначение  счета 458 - учет просроченной задолженности  по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам (активные) второго порядка  просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств. По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам отражаются:

1)суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, в установленных случаях, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;

2)суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;

3)суммы списанной просроченной задолженности.      

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков  по каждому заключенному договору.      

Назначение  счета 459 - учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах (активные) второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным в установленный в договоре срок. Отражаются в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям, либо со счетом по учету требований по получению процентов. По кредиту счетов отражаются:

1)суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда;

2)суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;

3)суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям. Списание с баланса кредитной организации сумм просроченных процентов осуществляется в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.      

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков  по каждому заключенному договору.      

На  активных внебалансовых счетах приходуется: списанная с баланса ссудная  задолженность по основному долгу, в убыток на счет 918 «Задолжность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» и на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам, и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанной с баланса кредитной организации». Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.      

Исходя, из выше сказанного можно сделать  вывод, что существует множество счетов для отражения предоставленных кредитов и просроченной задолжности по ним. Для каждого счета открыты счета 2 порядка, которые позволяют уточник сроки по кредитам. По дебету счетов 441-453,456,457 отражаются суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы погашенной задолжности. По дебету счета 458 отражаются суммы просроченной задолженности, а по кредиту - суммы погашенной просроченной задолженности. По дебету счета 459 отражаются суммы просроченной задолженности по процентам, а по кредиту - суммы погашенных просроченных процентов.

 

Глава 3. Оформление и  учет операций по кредитованию юридических лиц на примере ОАО «Промсвязьбанк»

3.1. Общая характеристика ОАО «Промсвязьбанк»

Промсвязьбанк – российский частный банк, входящий в число 10 ведущих банков России и 500 крупнейших мировых банков. Банку присвоены высокие рейтинги ведущими мировыми рейтинговыми агентствами. В ноябре 2006 года в состав акционеров вошла дочерняя компания Commerzbank AG - Commerzbank Auslandsbanken Holding AG. В феврале 2010 года акционером Промсвязьбанка стал Европейский банк реконструкции и развития. Промсвязьбанк – универсальный банк, предоставляющий полный комплекс банковских услуг физическим и юридическим лицам. Его клиентами уже стали более 80 000 российских предприятий, на сегодняшний день количество вкладчиков и заемщиков банка превышает 370 тыс. человек, а число держателей банковских карт составляет более 750 тыс. Региональная сеть банка – это более 240 точек продаж в крупных городах России, филиал на Кипре, представительства в Индии, Китае и на Украине. 
 
            Промсвязьбанк входит в число 50 кредитных организаций, поручительствами которых могут быть обеспечены кредиты Банка России. Чистая прибыль банка (по МСФО) по итогам 9 месяцев 2010 года составила 2,2 млрд. руб., из которых 1,6 млрд. руб. были заработаны в 3-м квартале. Доля необслуживаемых кредитов в портфеле сократилась и составила 11,3% на 1 октября 2010 года, что является продолжением тенденции, начавшейся после достижения пикового значения 13% в 1-м квартале 2010 года. Уровень достаточности капитала (по Базелю) существенно возрос до 15,2% против 14% на конец 1-ого полугодия. 
 
            Промсвязьбанк реализует долгосрочную стратегию развития, направленную на активное продвижение услуг для физических лиц, усиление корпоративного бизнеса, а также укрепление лидирующих позиций банка на рынке факторинга и международного бизнеса, в области внедрения новейших банковских технологий. Одна из основных задач развития бизнеса банка на ближайшую перспективу – укрепить свое положение среди банков-лидеров на розничном рынке. На сегодняшний день количество вкладчиков и заемщиков банка превышает 370 тыс. человек. Банк является принципиальным участником международных платежных систем Visa International и MasterCard Worldwide. Сеть банкоматов Промсвязьбанка постоянно растет и по последним данным составляет более 1200 устройств, в том числе с функцией cash-in. Свыше 756 тысяч платежных карт (включая кредитные), эмитированных банком, подтверждают его ведущие позиции на рынке пластиковых карт. В сентябре 2007 года Промсвязьбанк приступил к реализации новой кредитной программы для предприятий малого и среднего бизнеса.  Портфель кредитов, выданных Промсвязьбанком в рамках программы кредитования малого и среднего бизнеса (МСБ), по состоянию на 1 января 2010 г. составил 22,5 млрд руб. (согласно предварительным данным консолидированной отчетности МСФО). Рост портфеля по сравнению с прошлогодним показателем составил порядка 20%. Согласно очередному рэнкингу «РБК.Рейтинг», Промсвязьбанк вновь, как и в 2009 году, занял 5-е место по объемам кредитов, выданных малому и среднему бизнесу в России. Рэнкинг составлялся по результатам деятельности российских банков в 1 полугодии 2010 года. По объему кредитного портфеля МСБ на 1 июля 2010 года Промсвязьбанк занял 7-е место среди крупнейших российских банков, продемонстрировав рост в 16,2% за год. По данным "Эксперт РА", по объему выданных в I полугодии 2010-го года ссуд предприятиям МСБ Промсвязьбанк занимает 3-е место. Таких результатов банку удалось достичь как за счет увеличения объемов кредитования клиентов с положительной историей сотрудничества, так и новых клиентов. На сегодняшний день количество активных корпоративных клиентов банка составляет около 26 тысяч компаний. В структуре портфеля преобладают стандартные кредитные продукты (кредиты, кредитные линии, овердрафты), их доля составляет 80,6% портфеля. Доля факторинговых операций и кредитов, предоставленных в рамках международного финансирования, составляет 8,4% и 11%, соответственно. На рынке факторинга за первое полугодие 2010 года объем денежных требований, уступленных Промсвязьбанку, составил 54,8 млрд. руб., объем выплаченного банком финансирования – 37,7 млрд. руб. Данные показатели сохраняются на уровнях аналогичного периода прошлого года. По итогам года банк ожидает роста объемов факторинговых операций, так как традиционно наиболее активными для рынка факторинга являются именно III и IV кварталы. Общий объем сделок международного финансирования Промсвязьбанка в первом полугодии 2010 года составил 691,2 млн. долл. США, увеличившись по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 72%. Подобный рост стал возможен благодаря росту активности клиентов, улучшению внешнеэкономической конъюнктуры. В целом, такая динамика соответствует общероссийской тенденции восстановления импорта. Депозиты юридических лиц составили по итогам первой половины 2010 года 177,9 млрд. руб., сократившись на 8%. Это стало следствием политики Промсвязьбанка по снижению притока новых депозитов для поддержания операционной эффективности, что является первостепенной задачей для банка в 2010 году. 
 Акционерами ОАО «Промсвязьбанк» являются: Ананьев Дмитрий Николаевич и Ананьев Алексей Николаевич – родные братья; Компания с ограниченной ответственностью «Питерс Интернейшнл Инвестмент Н.В.»; Закрытое акционерное общество «Промсвязь Капитал Б.В.»; Коммерцбанк Аусландсбанкен Холдинг АГ; Коммерцбанк Актиенгезельшафт (Commerzbank Aktiengesellschaft); Стабилизационный Фонд по Финансовому рынку (Sonderfonds Finanzmarktstabilisierung (SoFFin)); Европейский Банк Реконструкции и Развития (European Bank for Reconstruction and Development) (ЕБРР) 
 
 Система управления Промсвязьбанка представляет собой многоуровневую структуру, каждый уровень которой отвечает за отдельные направления деятельности банка. На собрании акционеров избирается совет директоров, который является органом, осуществляющим руководство деятельностью банка, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров банка, включая определение стратегии, координацию деятельности банка и контроль над ней. На настоящий момент в состав Совета директоров входят девять членов, избранных акционерами Промсвязьбанка на Общем собрании акционеров 12 ноября 2010 г. Имена, должности и другая информация о каждом члене Совета директоров представлена в приложении Б. 
 
            Правление Промсвязьбанка - коллегиальный исполнительный орган банка – избирается Советом Директоров в количестве не менее 5 человек сроком на 1 год. Председателем Правления является Президент Банка. Правление банка проводит заседания так часто, насколько этого требуют обстоятельства и принимает решения простым большинством при условии, что на заседании присутствует, по меньшей мере, половина членов Правления. Правление несет ответственность за текущую деятельность Банка. Имена, должности и другая информация о каждом члене Правления представлена в приложении В. 
 
            Банк является участником системы страхования вкладов (ССВ), уполномоченным банком Правительства г.Москвы, уполномоченным банком Федеральной таможенной службы РФ, принципиальным членом Visa Int., принципиальным членом MasterCard WorldWide, принципиальным членом российской платежной системы СБЕРКАРТ, участником Ассоциации российских членов Europay, членом Ассоциации российских банков (АРБ), членом Ассоциации региональных банков России (ассоциация «Россия»), членом Ассоциации банков Северо-Запада (АБСЗ), членом Национальной валютной ассоциации (НВА), действительным членом Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ). 
 
            Удержав – почти без государственной поддержки – высокий уровень ликвидности, Промсвязьбанк подтвердил реноме независимого частного банка. Выполнив план по основным объемным показателям, Промсвязьбанк вошел в топ-10 российских банков по величине активов. Банк стал абсолютным лидером на рынке факторинга и подтвердил ведущие позиции на рынке международного финансирования. Удалось добиться максимального по банковской системе темпа роста средств физических лиц (80 %). Активно развивались услуги Private Banking.  
 
Банк добился положительного операционного результата, главным образом за счет снижения издержек. Чистые комиссионные доходы выросли на 19 %. В течение года планомерно сокращались административные расходы, а отношение расходов к доходам (CTI) снизилось с 43,8 % до 39,0 %.  
Стратегическая цель Промсвязьбанка – стать частным банком №1 в России по рыночной стоимости бизнеса к 2015 году [13, c. 13]. 
 
 На период до 2015 года Промсвязьбанк установил для себя следующие приоритетные задачи, решая которые планирует достичь стратегической цели: обеспечение максимальной прибыльности бизнеса; диверсификация кредитного портфеля и доходов; повышение качества клиентской базы; привлечение и развитие лучших сотрудников; укрепление бренда; повышение качества обслуживания клиентов; внедрение инновационных продуктов и технологий; повышение операционной эффективности; развитие сети офисов и альтернативных каналов продаж и обслуживания.

 

 3.2. Учет операций по кредитованию юридических лиц в ОАО «Промсязьбанк»

 

3 февраля 2002г. «Промсвязьбанк» рассмотрев документы, предоставленные ОАО  «Леда», принял решение о выдаче кредита в сумме 500000 руб. по ставке простых процентов 25% годовых на срок 8 месяцев. Проценты начисляются с 21- го числа этого месяца по 20-ое число следующего месяца. В качестве обеспечения кредита были предоставлены акции ОАО «Роса» на сумму 50000 руб. 
3 октября 2002г. кредитный договор был пролонгирован на 4 месяца без изменения условий договора. По истечении 6 дневного срока от срока платежа, кредит не был погашен, кредит был отнесён ко второй группе риска. 3 марта 2003г. кредит и проценты по нему были погашены (уплачены). 
Для начала рассчитываем резерв на возможные потери, сумму долга на 03.03.2003г. , сумму процентов за каждый месяц ,доначисление резерва на возможные потери(РВПС).

Первоначально кредит относился к первой группе риска, а это значит, что 
РВПС мы формировали в размере 1% от суммы кредита, по формуле:

РВПС = Sкредита х Размер отчислений в (%) в зависимости от группы риска

Следовательно получаем: РВПС = 500000 х 0,01 = 5000 руб.

Так как у нас проценты простые, то сумма долга на 03.03.2003г. находится  по следующей формуле: S = PV * (1 + i * n / 365дн.) , где S – наращенная сумма долга; PV – сумма выданного кредита – 500000руб; i – ставка процентов – 25% годовых; n – срок ссуды в днях – 393 дня.

S = 500000*(1+0,25*393/365) = 634589 руб.

Сумма процентов на каждый месяц рассчитывается по формуле:

I = PV * (1 + i * n / 365дн.) – Sкредита

I=500000 х (1+0,25*18/365) – 500000 = 6164руб.

 

 

Расчет  процентов с 03.02. по 03.03:

1)с  03.02. по 20.02 – 6164,40 руб. 
2) с 21.02 по 20.03 – 9589,00 руб. 
3) с 21.03 по 20.04 – 10616,40 руб. 
4) с 21.04 по 20.05 – 10274,00 руб. 
5) с 21.05 по 20.06 – 10616,40 руб. 
6) с 21.06 по 20.07 – 10274,00 руб. 
7) с 21.07 по 20.08 – 10616,40 руб. 
8) с 21.08 по 20.09 – 10616,40 руб. 
9) с 21.09 по 20.10 – 10274,00 руб. 
10) с 21.10. по 20.11 – 10616,40 руб. 
11) с 21.11. по 20.12 – 10274,00 руб. 
12) с 21.12 по 20.01 – 10616,40 руб. 
13) с 21.01 по 20.02 – 10616,40 руб. 
14) с 21.02. по 03.03 – 3425,70 руб.

Общая сумма процентов, подлежащих уплате, равна сумме процентов за каждый месяц и составляет 134589 руб. 
После неуплаты кредита в срок, он был отнесён ко второй группе риска. РВПС на 03.03.2003г. был доначислен на следующую сумму: 
РВПС = (500000 х 0,20) – 5000 = 95000руб. и составил 100000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.Журнал бухгалтерских проводок:

Краткая характеристика операции			Дебет	Кредит	Сумма
1.Учтены ценные бумаги, принятые  в залог от ОАО «Роса»			91303	99999	50000
2. На расчетный счет ОАО «Леда» перечислен кредит.		45206		40702	500000
3. Сформирован РВПС	70209			45215	5000
4. Проценты, полученные за период  с 03.02.2002-20.10.2002	40702			70101	89040,6
5. Кредит пролонгировали  на 4 месяца	45207			45206	500000
6. Проценты, полученные за  период с  21.10.2002-03.03.2003	40702			70101	45548,9
7. Ссудная задолженность  отнесена на счёт просроченных ссуд	45812			40702	500000
8. Доначислен РВПС		70209		45215	95000
9. С расчетного счета ОАО «ЛЕДА» был погашен кредит		40702		45207	634589
10.Восстановили РВПС		45215		70107	100000,0
11. Списаны с учёта ценные бумаги, принятые ОАО «Роса»		99999		91303	50000