Кредит, его сущность, функции, виды и формы

1. КРЕДИТ, ЕГО СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ И ФОРМЫ

Кредит  или кредитные  отношения — общественные отношения, возникающие между субъектами экономических  отношений по поводу движения стоимости. Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий кредит, банковский кредит и др.), займе, лизинге, факторинге и т. д.

Также существуют  другие определения кредита:

• взаимоотношения между кредитором и заёмщиком;
• возвратное движение стоимости;
• движение платежных средств на началах возвратности;
• движение ссуженной стоимости;
• движение ссудного капитала;
• размещение и использование ресурсов на началах возвратности;
• предоставление настоящих денег взамен будущих денег и др.

Сущность кредита заключается  в том, что возникновение кредита  как особой формы стоимостных  отношений происходит тогда, когда  стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время  не вступает в новый воспроизводственный  цикл. Благодаря кредиту она переходит  от субъекта, не использующего её (кредитор), к другому субъекту, испытывающему  потребность в дополнительных средствах (заёмщик).

Кредиты бывают:

• Банковский кредит
• Коммерческий кредит
• Экспортный кредит
• Потребительский кредит
• Государственный кредит
• Межбанковский кредит
• Синдицированный кредит
• Акцептно-рамбурсный кредит
• Кредит для юридических лиц
• Револьверный кредит

Кредит играет важную роль в саморегулировании величины средств, необходимых для совершения хозяйственной  деятельности. Благодаря кредиту  предприятия располагают в любой  момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы.

Роль кредита важна  для пополнения оборотных средств, потребность в которых у каждого  предприятия не стабильна, меняется в зависимости от условий работы: рыночных, природных, климатических, политических и др.

Роль кредита велика для  воспроизводства основных фондов. Используя  кредит, предприятие может совершенствовать, увеличивать производство значительно  быстрее, чем при его отсутствии.

Важна роль кредита в регулировании  ликвидности банковской системы, а  также в создании эффективного механизма  финансирования государственных расходов.

Марксизм рассматривает  выполненную работу как кредит одалживаемый работником работодателю до получения  заработной платы. Маркс считал, что рабочий продаёт свою рабочую силу перед тем, как непосредственно приступит к работе. С того момента, как рабочий договорился о цене (размере заработной платы) и обязался выполнить оговоренную работу совершается обмен рабочей силы на деньги, т.е. у работодателя должны возникать обязательства по оплате этой рабочей силы. Непосредственная работа рассматривается как процесс производственного потребления рабочей силы и материализацию её в товаре, который уже всецело принадлежит работодателю и никак не принадлежит рабочему. Но оплату за этот созданный товар рабочий получит позже.

Большинство либеральных  авторов, например, в работах Ойген фон Бём-Баверка, работодатель считается кредитором работника, так как доход от его работы он получит лишь при осуществлении продажи произведённого работником товара.

Кредит выполняет такие  функции как:

• перераспределительная;
• создания кредитных орудий обращения;
• воспроизводственная;
• стимулирующая.

Благодаря перераспределительной функции происходит перераспределение временно высвободившейся стоимости. Она может осуществляться на уровне предприятий, отрасли, государства (национальной экономики), мирового хозяйства (мировой экономики). Перераспределение идёт на условиях возврата стоимости.

Функция создания кредитных  орудий обращения связана с возникновением банковской системы. Благодаря возможности  хранения денежных средств на счетах в банках, развитию безналичных расчётов, зачёту взаимных обязательств, появились  кредитные средства обращения и  платежа.

Стимулирующая функция кредита  проявляется в возможности развития производства без наличия собственных  денежных средств. Благодаря кредиту  предприятия получают мощный стимул для дальнейшего развития.

В зависимости от вещественной формы ссуженной стоимости выделяют товарную, денежную и смешанную формы  кредита.

Товарная форма кредита  предполагает передачу во временное  пользование конкретной вещи, определённой родовыми признаками. Данная форма  исторически существовала до появления  денежных отношений. Эквивалентом для обмена являлись отдельные товары (меха, скот, зерно и пр.), а кредиторами были субъекты, обладавшие излишками предметов. Возвращать надлежало аналогичное имущество с оговоренным или естественным (для скота, зерна, птицы) приращением. В современных условиях товарной формой кредита является поставка товаров с отсрочкой оплаты (обычно от производителя в адрес торговой организации), продажа в рассрочку, аренда (прокат) имущества, лизинг оборудования, товарная ссуда, некоторые варианты ответственного хранения. В ряде случаев возвращать надлежит то же самое или аналогичное имущество с дополнительной оплатой или без таковой. Если возвращать надлежит денежный эквивалент товара, полученного в кредит, то получается смешанная форма кредита.

Денежная форма кредита  предполагает передачу во временное  пользование оговоренного количества денег. Денежная форма является преобладающей  в современных условиях экономики. Данная форма кредита активно  используется всеми субъектами экономических  отношений (государством, предприятиями, отдельными гражданами) как внутри страны, так и во внешнем экономическом обороте. В денежной форме кредита нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а есть передача стоимости во временное пользование с условием возврата через определённое время и, как правило, с уплатой процентов за пользование ей.

Смешанная форма кредита  возникает в том случае, когда  кредит был предоставлен в форме  товара, а возвращён деньгами или  наоборот — предоставлен деньгами, а возвращён в виде товара. Последний  вариант часто используется в  международных расчётах, когда за полученные денежные ссуды расчёт производится поставками товаров. Во внутренней экономике  продажа товаров в рассрочку  сопровождается постепенным возвращением кредита в денежной форме.

Расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете делятся на две группы (п. 3 ПБУ 15/2008): дополнительные расходы по займам; проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору). Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные  услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа кредитного договора);

иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т.е. конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора:  либо учитывать единовременно в том периоде, в котором  расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа п. 8 ПБУ 15/2008). Выбранный способ учета надо обязательно зафиксировать в учетной политике. Из перечня расходов по займам исключены как отдельный вид курсовые разницы, относящиеся на причитаю-■Исги к уплате проценты. Тем самым устранено дублирова-

.....  11 н 'бований, поскольку средства в расчетах по заемным

i .иельствам в иностранной валюте пересчитываются hi в соответствии с ПБУ 3/2006.

В пункте 4 ПБУ 15/2008 сделан акцент на отралм! ние расходов по займам обособленно от основных сумЩ обязательств.

Порядок отражения  процентов на счетах бухгалтерское учета зависит от целей, на которые получены заемные с pi i ства. Проценты по привлеченным займам (кредитам) moi подлежать либо декапитализации, либо рекапитализации либо капитализации.

По общему правилу  проценты по полученным кредитуй и  займам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором произведены. Затраты по полу ченным заемным средствам являются прочими расходами в бухгалтерском учете. В учете делают следующую запись:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты к уплате» - начислены пропеты по договору кредита (займа);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчш «Проценты к уплате»

Кредит 51 «Расчетные счета»      проценты перечислены  банку

В случае если организация  использует полученные заем* ные средства для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов, то расходы но обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. Происходит рекапитализация процентов. Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, начисленные до принятия этих запасов к учету, в бухгалтерском учете включаютв в их фактическую себестоимость.

После получения  МПЗ и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление  иных расходом связанных с обслуживанием  заемных средств, отражается в учете  в общем порядке (с отнесением их на прочие расходы)!

Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Авансы выданные»

Кредит 51 «Расчетные счета» - произведена предоплата за материалы;

Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Проценты по кредиту на оплату товарно-материальных ценностей»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты к уплате» — начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость  по при-[ обретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Рас-ii'iu с поставщиком А» — приняты к учету материалы, полученные от поставщика «А»;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Пронины по кредиту на оплату материалов» — в фактическую себестои-

i п, топлива включена сумма процентов по кредиту;

Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Рас-

I щты с поставщиком»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Лнансы выданные» — зачтена сумма ранее уплаченного аванса;

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты к уплате»  — проценты за пользование кредитом включены в состав прочих расходов;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет

«Проценты к уплате»

Кредит 51 «Расчетные счета» - уплачены проценты по крепну;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет

«Расчеты по основной сумме долга»

Кредит 51 «Расчетные счета» — погашена основная сумма

пол га.

Капитализация процентов, т.е. включение их в первона-■льную стоимость актива, осуществляется в том случае, ;|И>гда заемные средства расходуются на приобретение инве-

i гиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения и (или) строи-(■льства инвестиционного актива, должны включаться И стоимость этого актива. Сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении амортизации.

Если инвестиционный актив не подлежит амортизации, (■траты по полученному для его приобретения или строи-Ьльства займу или кредиту квалифицируются как текущие расходы организации.

Капитализация затрат прекращается после завершения работ, связанных с подготовкой инвестиционного  актива К использованию. Затраты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ИСТива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных | редств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текут и расходы.

Если инвестиционный актив фактически стали иснолй зовать до его ввода в эксплуатацию, то указанные затрат необходимо включать в состав текущих расходов начин» с месяца, следующего за месяцем начала фактической им плуатации (п. 13 ПБУ 15/2008).

В бухгалтерском  учете организации производят след} ю щие записи: