и) прежняя работа аудитора в организации  клиента либо в его управляющей  организации на любых должностях;

  к) предложения от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность  в организации клиента.

  По  вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

  Основные  обстоятельства, которые могут нанести  ущерб независимости аудиторской  фирмы либо позволяют сомневаться  в ее фактической независимости:

  а) если аудиторская организация участвует  в финансово-промышленной группе, в  группе кредитных организаций или  холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

  б) если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения  бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или  косвенном участии бывшего или  действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время  подчиненным данному министерству (комитету);

  в) если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

  В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

  а) консультации аудитора не перерастают  в услуги по управлению организацией;

  б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

  в) персонал, участвовавший в ведении  бухгалтерского учета и составления  отчетности, не привлекается к аудиторской  проверке организации клиента;

  г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает  на себя организация клиента.

  Профессиональная  компетентность аудитора. Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

  Принимая  обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым  объемом знаний и навыков с  тем, чтобы добросовестно и профессионально  выполнить обязательства, гарантировать  клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных  актов.

  Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его  компетенции, а также не соответствующих  его квалификационному аттестату.

  Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

  Профессиональная  компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

  Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму.

  Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области  бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов  аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской  деятельности.

  Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное  обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности.

  Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать  российским и международным аудиторским  стандартам.

  Конфиденциальная  информация клиентов. Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию в делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

  Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему  известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для  выгоды любой третьей стороны, а  также в ущерб интересам клиента.

  Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

  а) когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов  всех сторон, которые она может  затронуть;

  б) когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

  в) для защиты профессиональных интересов  аудиторов в ходе официального расследования  или частного разбирательства, проводимого  руководителями или уполномоченными  представителями клиентов;

  г) когда клиент ненамеренно и незаконно  вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

  Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

  Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

  При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется  интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

  О выявленных в ходе проведения обязательного  аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации  клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных  последствиях и путях исправления  нарушений и ошибок.

  Рекомендации  и советы в области налогообложения  аудитор обязан представлять клиенту  только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

  Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

  Размер  оплаты профессиональных услуг аудиторов  не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме названных.

  Аудитор не имеет права получать плату  за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

  Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и  получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей  стороны.

  Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия  и порядок платы за свои профессиональные услуги.

  Аудитор не обязан заранее объявлять о  расценках за оказываемые услуги.

  Сомнения  в соблюдении профессиональной этики  вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

  Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

  Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги  при замене клиентом аудитора, содействовать  вновь назначенному аудитору в получении  информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

  Информирование  вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением  этических норм о конфиденциальности.

  Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение  сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем  согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

  Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

  Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг  других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

  Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

  Отношения сотрудников с  аудиторской организацией. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

  Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы  должны основываться на взаимной ответственности  за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации  аудиторских услуг, их профессионального  содержания.

  Аудиторская организация обязана разрабатывать  методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

  Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять  свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно  подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, а во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными  нормами и интересами фирмы.

  Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские  фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме  определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

  Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую  фирму, обязаны воздерживаться от осуждения  или восхваления своих прежних  руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации  и методов работы в прежней  фирме; не должны разглашать известную  им конфиденциальную информацию и документы  аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

  Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением  случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам  фирмы.