Анализ и экономическое обоснование амортизационной политики предприятия

         При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

         Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называются также способом  падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 1.2

Таблица1.2

Расчет  амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования

 

Стоимость основного средства 500 000 рублей. Срок полезного использования 6  лет. Сумма  чисел лет полезного использования  составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 6/21, сумма начисленной амортизации составит 142857,14 рублей (500000 х 6/21).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения  5/21, сумма начисленной амортизации 119047,62 рублей (500000 х 5/21).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 4/21, сумма начисленной амортизации 95238,09 рублей (500000 х 4/21).

В четвертый  год эксплуатации коэффициент соотношения  3/21, сумма начисленной амортизации 71428,57 рублей (500000 х 3/21).

В пятый  год эксплуатации коэффициент соотношения 2/21, сумма начисленной амортизации 47619,05 рублей (500000 х 2/21).

В последний, шестой год эксплуатации коэффициент  соотношения 1/21, сумма начисленной  амортизации 23809,52  рублей (500000  х 1/21).

     Из-за кризисной ситуации способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в последние годы использовать для организации не целесообразно.

     Рассчитаем амортизационные  отчисления  стоимости   административного здания линейным способом.

     Здание  администрации было приобретено  в 2005 году за 1млн. рублей, а построено в 1985 году. Срок полезного использования данного объекта составляет 30 лет и относится к 10-й амортизационной группе основных средств.

Таблица1.3

Расчет  амортизационных отчислений стоимости  административного здания линейным способом

 

Продолжение таблицы 1.3

 

       Здания  и сооружения относят к пассивной  части основных средств, так как их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Поэтому нецелесообразно применять какие-либо другие методы начисления амортизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации

     Амортизационные отчисления учитываются как расход организации, надлежащий вычету из доходов  при налогообложении. В результате величина амортизационных отчислений сказывается на сумме налога на прибыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяет размер налога на имущество организаций, который рассчитывается на основе остаточной стоимости имущества. Таким образом, амортизационные отчисления играют важную роль в формировании налоговой базы и требуют пристального внимания к вопросам их формирования и использования.

     В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы (за исключением  способа списания стоимости пропорционально объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных отчислений, например способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных отчислений будет равномерным.

     В целях налогового учета главой 25 НК РФ помесячное начисление амортизационных  отчислений реализовано через установленные  сроки полезного использования  объектов основных средств в месяцах.

     Из  этого следует, что в любой  организации ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных  амортизационных отчислениях.

         Для обобщения информации об  амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных  средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

         До вступления в силу главы  25 НК РФ в основном использовался  линейный способ начисления амортизационных  отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. В этих условиях начисление амортизационных отчислений, как правило, осуществлялось методом прямого счета или аналитическим методом.

         При использовании метода прямого  счета сумма амортизационных  отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы амортизации (%) по каждому из них. Полученные результаты суммируют и получают общую сумму этих отчислений по организации в целом. Этот метод начисления амортизационных отчислений довольно трудоемкий, и поэтому в большей мере характерен для вновь вводимых в действие предприятий и производств, когда отсутствует статистика об их деятельности в предшествующие периоды. Целесообразен он и для применения на малых предприятиях, располагающих незначительной базой основных фондов. Наряду с этим, возможно применение данного метода в случаях осуществления технического перевооружения, реконструкции или расширения производства, что приводит к значительному увеличению стоимости основных средств в целом, а также изменению видовой их структуры.

         При использовании аналитического  метода сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из произведения средней стоимости  основных фондов в плановом периоде и средней фактической нормы амортизации, которая сложилась по отчету в базисном году.

Апл = (Соф * Nф)/100          (3.1)

Апл –  годовая сумма амортизационных  отчислений в плановом периоде, тыс.руб.;

Соф –  среднегодовая стоимость основных фондов в плановом периоде, тыс. руб.;

Nф – средняя фактическая норма амортизации, сложившаяся в базисном периоде, %.

         В свою очередь среднегодовая  стоимость амортизируемых основных  фондов на год определяется  по формуле (3.2):

Соф = Сн + (Свод * tввод)/12 – (Свыб * tвыб)/12                                          (3.2)

Сн –  первоначальная (восстановительная) стоимость  основных фондов организации на начало периода;

Свод, Свыб – стоимость соответственно вводимых и выбывающих основных фондов в течение периода;

tввод, tвыб – число полных месяцев с момента соответственно ввода и выбытия основных средств до конца года.

         Организация в 2005 г. располагает  основными фондами, стоимость  которых на начало года составила  3500 тыс. руб. В течение года  было введено основных фондов на сумму 500 тыс.руб., в том числе с 26 сентября – на 500 тыс. руб. Средняя норма амортизации по факту за год составила 4,5%. В этом случае среднегодовая стоимость основных фондов будет равна:

Соф = 3500 + (500*3)/12 = 3625 тыс. руб.                                                      (3.2)

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

3625 * 4,5/100 = 163 тыс. руб.                                                                          (3.1)

     ООО «Союз-Инвест» работает уже 6 лет и схемой начисления амортизационных отчислений является линейный способ. Это наиболее оптимальный способ в связи с тем, что подчас невозможно определить насколько то или иное основное средство участвует в процессе оказания услуг.

     Использование способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг мало применимо в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

     Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

     Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие, как:

     - линейная амортизация с первоначальной  стоимости;

     - линейная амортизация с рыночной  стоимости;

     - амортизация в соответствии с  уровнем использования объекта;

     - амортизация после вычета определенной базовой величины;

     - амортизация после вычета остаточной  стоимости;

     - чрезвычайная амортизация;

     - метод амортизации, основанный  на использовании сложных процентов;

     - метод функциональной амортизации;

     - метод пропорциональной рентабельности и т.д.

     Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть не только национальные особенности отдельных  стран, но и индивидуальные условия  функционирования того или другого  предприятия.