Анализ и экономическое обоснование амортизационной политики предприятия

     8) Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов

     9) Оптимизация налоговых платежей

     Рассмотрим каждый из элементов амортизационной политики организации. 

     Оценка  и переоценка амортизируемого  имущества

     Учет  основных средств по первоначальной стоимости (согласно российскому ПБУ 6/01), которая может довольно значительно  отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных  амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. Начиная с 1998г. право устанавливать необходимость переоценки предоставлено  предприятиям.  

     Определение сроков полезного  использования основных средств и нематериальных активов

     В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования основных средств  определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Пересмотр сроков полезного использования  должен быть обоснованным, т.е. определенным на основе экономических или технических  расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке. 

     Выбор и обоснование  методов начисления амортизации

     Грамотное применение законодательно разрешенных  методов амортизации имущества  позволяет предприятию добиться определенных экономических выгод, а для акционеров и кредиторов компании – улучшить качество использования инвестированного капитала. 

     Обеспечение целевого использования  амортизационных  отчислений

     Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции и после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки.

     В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные  отчисления находятся в общем  денежном обороте и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств.

     Следует отметить, что за нецелевое использование  амортизационных сумм санкции в  Российской Федерации не определены. 

     Предотвращение  чрезмерного морального и физического  износа амортизируемого  имущества

     Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии  могут быть:

• внедрение принципиально новой техники и технологии;
• опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;
• совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;
• дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу и др.

 

     Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов

     В формализованном виде потребность  в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить по формуле (1.1):

      ,                                                                                       (1.1)

     где Фвп – общая потребность в  обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства;

     Фф  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;

     Фм  – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

     В условиях расширенного воспроизводства  потребность в основных фондах можно рассчитать на основе следующей формулы (1.2):

      ,                                                                                  (1.2)

     где Фвр – общая потребность в  обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

     Фув – первоначальная стоимость дополнительно  вводимых основных фондов с целью  обеспечения расширения производства продукции.

     Аналогичным образом можно рассчитать потребность  организации в нематериальных активах. 

     Выбор наиболее эффективных  форм воспроизводства основных средств

     Важным  моментом в разработке амортизационной  политики организации является выбор  формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку  эффективность реализации тех или  иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства.  

     Оптимизация налоговых платежей предприятия

     В отечественной практике амортизация рассматривается в качестве «бухгалтерской» категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах широко применяется «ускоренная амортизация», завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий.

     С введением с 01.01.02 главы 25 НК РФ у  отечественных предприятий также  появилась возможность использования  налогового щита.

     На  основе изложенного можно отметить, что амортизационная политика способствует:

• повышению технического уровня производства;
• предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;
• снижению налоговых платежей;
• совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
• наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;
• оживлению инвестиционной деятельности;
• обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

     Проводимая  на предприятии амортизационная  политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

     Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль  предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

     Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая  защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и  производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре  затрат на производство и реализацию продукции, то они имеет и различную степень налоговой защиты.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы установлен единый перечень экономических элементов, формирующих смету затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты

 

     4. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете. 

     Согласно  российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01), существует четыре основных способа начисления амортизации  для бухгалтерского учета:

• Линейный способ
• Способ уменьшаемого остатка
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования
• Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

     4.1 Линейный способ

     Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений является традиционным для  отечественной практики учета. При  этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4.2 Способ уменьшаемого остатка

     В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (2.1):

      ,                                                                                                   (2.1)

     где А – годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.;

     О – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

     N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

     Довольно  значительная часть стоимости оборудования при применении данного метода оказывается  недоамортизированной. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке  списания этой части стоимости имущества. Недоамортизированная часть в этом случае должна быть отнесена на затраты последнего года использования. Резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.

     Исходя  из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. 

Способ  уменьшаемого остатка  с коэффициентом  ускорения

     При использовании этого способа  предприятия могут применять  коэффициент ускорения в размере  не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

     Право применения механизма ускоренной амортизации  установлено Постановлением Правительства  Российской Федерации от 19.08.1994 N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (с учетом изменений). При этом в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставлено право применения данной нормы к активной части производственных основных средств по перечню эффективных машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

     Применение  коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности: