Анализ и экономическое обоснование амортизационной политики предприятия

• «Об амортизации активной части основных фондов» письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995г. №24-у (распространяется на предприятия связи);
• «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации»; утверждено Минтранспорта России от 30 января 1995г. №АБ-7/07 (касается организаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995г.);
• Письмо Госналогслужбы России от 6 февраля 1996г. №НП 6-05/73. В приложении к нему дан Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков (введен в действие с 1 января 1996г.) и др.;

     Годовая сумма амортизационных отчислений отмеченным способом их начисления определяется по формуле (2.2):

      ,                                                                                              (2.2)

     где К – коэффициент ускорения, установленный  для данного вида высокотехнологичного оборудования.

     Если  отмечено, что при использовании  этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2, то это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.

     При использовании коэффициента ускорения  достигается более высокая степень  амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

     Этот  способ также называют способом падающих чисел. Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе определяется по формуле (2.3):

      ,                                                                                            (2.3)

     где П_ст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

     Т – сумма чисел лет срока  полезного использования объекта  основных средств, лет;

     t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств, при котором годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу последнего года эксплуатации первоначальной или стартовой стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

     При этом способе величина ежегодных  амортизационных отчислений зависит  от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.

     Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле (2.4):

      ,                       (2.4)

     где М – объем продукции за весь период срока полезного использования  актива, единиц;

     m – объем продукции в соответствующем году, единиц.

     Этот  способ начисления амортизационных  отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных  отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

     Таким образом, более ускоренные способы  позволяют на начальном этапе  «списать» в себестоимость большую  часть стоимости имущества, тем  самым, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в последние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним срокам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

               

     5. Методы начисления амортизации ООО «Союз-Инвест»

     ООО «Союз-Инвест» представляет собой торговую фирму, занимающееся оптовой торговлей сельскохозяйственной продукцией.

     Уставный  капитал сформирован из долей  участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор  и имеется Устав организации. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Отрасль деятельности – оптовая торговля.

     Организация  располагает:

• необходимым транспортом;
• складскими помещениями;
• административным зданием;
• прочими основными средствами

     Для определения сроков полезного использования  основных средств и нематериальных активов в ООО «Союз-Инвест» используется Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Поэтому при принятии к учету объектов основных средств сроки их полезного использования устанавливаются без экономического обоснования с ссылкой на соответствующую группу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

     Первая  группа: все недолговечное имущество со сроком использования от 1 года до 2 лет включительно.

     Вторая  группа: имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

     Третья  группа: имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспорта, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

     Четвертая группа: имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние.

     Пятая группа: имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. В этой группе выделяют: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

     Шестая  группа: имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.

     Седьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

     Восьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

     Девятая группа: имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.

     Десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В учетной  политике ООО «Союз-Инвест» указан линейный метод начисления амортизации.

     Рассмотрим  начисление амортизации на основные средства ООО «Союз-Инвест» несколькими методами.

     Предприятие приняло в 2005 г. к учету транспортное средство для управленческих нужд организации, первоначальная стоимость которого 500 тыс. руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования установлено в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому объекту основных средств 6 лет (72 мес.). Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислят амортизационные отчисления в сумме 83333 руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы – 6944 руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

     Способ уменьшаемого остатка в отличие от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.

     При использовании этого метода годовая  сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (2.1):

А= О * N;                                                                                                          (2.1)

А –  годовая сумма амортизационных отчислений, руб.

О –  остаточная стоимость основных средств  на начало года, руб.

N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

Таблица 1.1

Расчет  амортизационных отчислений на списание стоимости транспортного средства способом уменьшаемого остатка

 

Продолжение таблицы 1.1

 

     В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой  суммы амортизационных отчислений. Так, если в 2005 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в  последний – лишь 6,7%, или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 167409 руб., или 33,5% первоначальной стоимости.

       ПБУ 6/01 не содержит каких-либо  рекомендаций о порядке списания  этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (167409+33489.8)/500 000 * 100). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.