Заработная плата и её структура в современных условиях

1.4Дивиденды, проценты

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием  и охватывает все виды заработков. Рыночные отношения вызвали к  жизни новые источники получения  денежных доходов в виде сумм, начисленных  к выплате по акциям и вкладов  членов трудового коллектива в имущество  предприятия (дивиденды, проценты).

При выплате процентов  сотруднику, с одной стороны, он получает часть дохода в качестве заработной платы. С другой стороны, этот же сотрудник  другую часть дохода получает в качестве процентов, которые ему причитаются  за предоставленный компании заем, приобретенные векселя и/или облигации  компании.

Согласно п.3 ст.43 НК РФ процентом  признается любой заранее объявленный (установленный) доход, в том числе  в виде дисконта, полученный по долговому  обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам  и долговым обязательствам.

Выплата доходов в виде процентов выгодна с точки  зрения оптимизации «зарплатных» налогов.

Согласно ст.236 НК РФ выплата  процентов не образует налоговую  базу по единому социальному налогу. Получаемые физическим лицом проценты подлежат налогообложению по ставке 13% (п.2 ст.224 НК РФ). Сумму выплачиваемых  процентов, в отличие от дивидендов, можно принять в расходы (в  пределах, определенных ст.269 НК РФ).

Сравним налогообложение  заработной платы и процентов  на примере таблицы 1.

Таблица1. Налоговые ставки по заработной плате и процентам, %

Налоги	Зарплата	Проценты
ЕСН	26	0
НДФЛ	13	13
Налог на прибыль	0	0
Итого	39	13

Возможность получения сотрудником  компании процентного дохода от работодателя, у которого он работает, законодательством  не запрещена. Это также является одним из наиболее активно используемых инструментов повышения заинтересованности работников в результатах деятельности компании, когда работники вкладывают денежные средства в развитие своей  собственной компании (система мотивации  труда).

Недостатки :

1) необходимость привлечения  финансирования для реализации  такого направления оптимизации; 

2) существование предельных  процентов, свыше которых сумма  выплачиваемых процентов не может  быть принята в расходы, уменьшающие  налогооблагаемую прибыль (п.1 ст.269 «Особенности отнесения процентов  по долговым обязательствам к  расходам» НК РФ).

Таким образом, данный инструмент может быть использован как частичный  элемент общей системы оптимизации  «зарплатных» налогов.

Выплата дивидендов работнику.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации  при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том  числе по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям  акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Выплата доходов по дивидендам выгодна, так же как и в виде процентов, с точки зрения оптимизации  «зарплатных» налогов.

Выплата дивидендов согласно ст.236 НК РФ не образует налоговую базу по единому социальному налогу. Получаемые физическим лицом дивиденды подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 9%, а  не 13%, которыми облагается получаемая зарплата (п.4 ст.224 НК РФ).

Налоговый недостаток дивидендов - необходимость их выплаты за счет чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль).

Экономическая эффективность  налогообложения заработной платы  и дивидендов очевидна на примере  таблицы 2.

Таблица2. Налогообложение заработной платы и дивидендов, %

Налоги	Зарплата	Дивиденды
ЕСН	26	0
НДФЛ	13	9
Налог на прибыль	24	24
Итого	63	33

 

Возможность владения работником акциями (долями) в компании, в которой  он работает, законодательством не только не запрещена, но и не ограничена. Кроме того, такая возможность  прямо предусмотрена Федеральным  законом от 19.07.1998г. № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных  обществ работников (народных предприятий)».

В условиях современной рыночной экономики это один из наиболее активно  используемых инструментов повышения  заинтересованности работников в результатах  деятельности компании.

 

Глава II. Анализ изменения заработной платы

2.1 Статистический  анализ уровня и динамики заработной  платы   

Для анализа статистических показателей оплаты труда за 2007 - 2009 гг. рассмотрим данные статистического  наблюдения для коммерческого предприятия. Так в соответствии с этими  данными в некотором коммерческом предприятии были зафиксированы  следующие показатели: средняя заработная плата одного работника предприятия  в 2007 году составляла 26700 руб., в 2008 году - 21850 тыс. руб., а в 2009 - 24250руб. Вместе с этим численность работников предприятия  за соответствующие периоды составляла 190, 183 и 194 человек соответственно.

На основании этих данных определим величину фонда заработной платы в каждом году:

F2007 = 26700*190 = 5073,0 тыс. руб.;

F2008 = 21850*183 = 3998,6 тыс. руб.;

F2009 = 24250 *194 = 4704,5 тыс.руб.

Далее определим индексы  каждой из анализируемых величин, которые  характеризуют их изменение в  каждом из отчетных периодов:

а) индексы изменения числа  работников предприятия

IN2008 = 183:190*100% = 96,3%

IN2009 = 194:183*100% = 106%;

б) индексы изменения средней  заработной платы 

IS2008 = 21850 : 26700 = 81,8%;

IS2009= 24250 : 21850 = 111 %;

в) индексы изменения фонда  заработной платы

IF2008 = 3998600 : 5073000 = 78,8%;

IF2009 = 4704500 : 3998600*100 = 117,7%.

Как видно из полученных результатов за каждый из отчетных периодов произошли следующие изменения  в показателях оплаты труда на предприятии:

а) число работников предприятия  в 2008 году по сравнению с 2007 годом  уменьшилось на 7 человек, что составило 3,7%, а в 2009 году по сравнению с 2008 увеличилось на 11 человек, что составило 6%;

б) в 2008 году по сравнению  с 2007 годом произошло снижение средней  заработной платы на 4850 руб., что соответствует 18,9%, а в 2009 году по сравнению с 2008 заработная плата увеличилась на 2400 руб., что соответствует 11%;

в) общий фонд заработной платы за 2008 год снизился на 1074,4 тыс.руб. или на 21,2%, а за 2009 год вырос на  705,9тыс. руб. или на 17,7%.

Итак, за период с 2007 по 2009 гг. наблюдалось как повышение, так  и понижением уровня средней заработной платы. Такое изменение уровня заработной платы, естественно, повлекло за собой  перемену размера фонда заработной платы.

Далее необходимо рассмотреть  изменения фонда заработной платы. В целом в номинальном выражении  изменение фонда заработной платы  в 2008 году составило 1074,4 тыс.руб., а за 2009 – 705,9 тыс.руб.. Однако, для полного анализа изменения фонда заработной платы, необходимо рассмотреть его изменение под влиянием двух факторов: изменения численности работников предприятия и изменения уровня средней заработной платы одного сотрудника предприятия. Найдем показатели изменения названных факторов:

а) изменение фонда заработной платы за счет изменения численности работников предприятия

FN2008 = (183 - 190) 26700 = -186900руб.;

FN2009 = (194 - 183) 21850 = 240350;

б) изменение фонда заработной платы за счет изменения уровня средней  заработной платы одного работника  предприятия

FS2008 = (21850 - 26700) *183 = 887550;

FS2009 = (24250-21850) *194 = 465600;

в) общее изменение фонда  заработной платы

F2008 = -186900 + 887550 = 700650;

F2009= 240350 +465600 = 705950 .

Как видно изменение фонда  заработной платы в 2008 и 2009 годах  происходило как за счет варьирования численности работников предприятия, так и за счет изменения уровня средней заработной платы. Однако, изменение численности работников играло довольно незначительную роль в изменении фонда заработной платы в 2009году, в отличие от 2008 года, основной же объем изменения фонда заработной платы приходился на увеличение уровня средней заработной платы, что объясняется более высокими темпами роста средней заработной платы по сравнению с темпами роста числа работников предприятия.

Для анализа статистических показателей оплаты труда важно  также рассмотреть темпы роста  и темпы прироста фонда заработной платы, числа работников предприятия  и уровня средней заработной платы  одного работника. Важно рассчитать темпы роста и прироста фонда  заработной платы, так же, как и  расчет номинального изменения статистических показателей, в зависимости от изменения  темпов заработной платы и числа  работников предприятия. При этом темпы  роста будут составлять значения индексов, рассчитанных выше. Темпы  же прироста рассчитываются по следующим  формулам:

а) темпы прироста числа  работников предприятия

FN2008 = (183:190*100%) – 100%= -3,7%

FN2009 = (194 : 183*100%) – 100% = 6%

б) темпы прироста средней  заработной платы

FS2008 = 21850:26700*100%-100%= -18,2%

FS2009= 24250:21850*100%-100%= 11%

в) общий темп прироста фонда  заработной платы

F2008 = 3998,6 : 5073*100%-100% = -21,2

F2009 = 4704,5 : 3998,6*100%-100%= 17,7

Таким образом в 2008 году темпы прироста фонда заработной платы составили -21,2%, причем отрицательный прирост объясняется снижением средней заработной платы на 18,2% и за счет уменьшения числа работников на 3,7%; в 2009 году прирост фонда заработной платы составил 17,7%, из которых за счет увеличения средней заработной платы - 11%, а за счет увеличения числа работников  - 6%.

В целом, анализируя основные статистические показатели оплаты труда  в коммерческом предприятии за 2007 - 2009 годы, можно отметить, что к 2008 году наблюдается резкое снижение фонда  заработной платы главным образом  за счет снижения темпов роста заработной платы, первопричиной чего является мировой экономический кризис. Снижение фонда заработной платы в 2008 году произошло также и за счет сокращения числа работников предприятия, но этот фактор оказывает значительно меньшее  влияние, поскольку в целом темпы  снижения численности работников гораздо  ниже.

Статистические показатели оплаты труда в коммерческом предприятии  представляют интерес с точки  зрения их влияния на финансовые средства предприятия. Правильный расчет и учет показателей оплаты труда позволяет  правильно и эффективно организовать распределение денежных средств предприятия, что в свою очередь позволяет организовывать бесперебойную работу различных структур и всего предприятия в целом.

 

2.3 Анализ изменения  фонда заработной платы

Общая оценка заработной платы, включает в себя расчет абсолютного  и относительного отклонения фактической  величины расходов на заработную плату  от предусмотренной планом или в сравнении с предшествующим периодом.

На абсолютное изменение  заработной платы влияют многие факторы, основными из которых являются: повышение тарифных ставок и должностных окладов; изменение численности работников; изменение структуры кадров по профессиональным и квалификационным группам; изменение в соотношении численности сдельщиков и повременщиков; рост производительности труда вследствие перевыполнения норм выработки; увеличение размера премий, включаемых в расходы организации; изменение непроизводительных выплат; совмещение профессий; прочие факторы.

Однако абсолютное отклонение характеризует общее изменение  заработной платы, не отражая при  этом качественных характеристик этих изменений. Относительное отклонение (экономия или перерасход) в отличие  от абсолютного учитывает влияние  объема произведенной продукции (работ) и рассчитывается как разность между  фактическими выплатами персоналу  и их плановой (базовой) величиной, скорректированной  на темп роста объема производства продукции.

Определение абсолютного  изменения фонда заработной платы.

∆Ф=Ф1 – Ф0

Оно рассчитывается по предприятию  в целом и по его структурным  подразделениям, а так же по всем категориям работников. Если рассматривать  фонд заработной платы как функцию двух переменных (средней заработной платы и среднесписочной численности), то изменение фонда заработной платы за счет изменения средней заработной платы (∆Фз) и изменение фонда заработной платы за счет изменения численности (∆Фч) определяется:

∆Фз = (З1 – З0)*Ч1;

∆Фч = (Ч1-Ч0)*З0.

Контрольным расчетом является:

∆Фз + ∆Фч = ∆Ф

Подобные расчеты возможны только в структурах, не связанных  с изменением объема выпускаемой  продукции и оказываемых услуг. Иначе необходима корректировка  на изменение объема. В этом случае определяется относительное изменение  фонда заработной платы (∆Ф`), которое так же может быть рассчитано по формирующим его факторам: (∆Ф`з) – за счет изменения средней заработной платы и (∆Фч) – за счет изменения среднесписочной численности: