Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7  

Яблоки товарные стандартные 

800 

90 

72000 

67,00 

45426 

56,78  

Яблоки товарные нестандартные 

600 

60 

36000 

33,00 

22374 

37,29  

Итого: 

Х 

Х 

108000 

100,00 

67800 

Х  
 
 

2.2. Особенности учета  затрат и исчисления себестоимости  работ и услуг вспомогательных  производств 
 

К вспомогательным  производствам СПК «Рассвет»  относятся ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные  мастерские выделены в подсобные  промышленные производства, состоящие  на балансе сельскохозяйственной организации. 

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным  производствам в Плане счетов организации предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему открыты субсчета и аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств  и видом оказываемых ими услуг. В кредитовой части счета в  течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально  объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг.  

В конце отчетного  года плановая оценка услуг доводится  до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая  списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая  себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой. 

После списания калькуляционной  разницы счет 23 закрывается и  сальдо не имеет. 

По данным журнала  учета затрат в ремонтной мастерской СПК «Рассвет», затраты на ремонт составили 13700 руб., в том числе  затраты на оплату труда - 3800. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10%. Следовательно, на ремонт транспорта следует отнести 380 руб. (3800 : 100 х 10)цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «Ремонтная мастерская» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонта транспорта составляет 14080 руб. (13700 + 380), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Растениеводство», кредит счета 23 «Ремонтная мастерская». 

В конце года на тех  же потребителей услуг мастерской относят  отклонения фактических цеховых  расходов от плановых методом дополнительного  списания или сторнирования. После  чего субсчет «Ремонтная мастерская»  закрывается и сальдо не имеет. 

Списание цеховых  расходов осуществляется в следующем  порядке: 

1). Цеховые расходы  ремонтной мастерской за год  составили 110000 руб. (дебет счета  23 субсчет «Ремонтные мастерские»,  аналитический счет «Цеховые  расходы»). 

2). В течение года  списаны цеховые расходы в  плановой оценке на конкретные  ремонтируемые и изготавливаемые  объекты в размере 93000 руб. (кредит  аналитического счета «Цеховые  расходы»)  

3). Отклонение фактических  затрат от плановых +17000 руб. 

4). Прямая зарплата  в основных затратах - 69000 руб. 

5). Отклонения фактических  затрат от плановых на 1 руб.  прямой зарплаты (стр.3 : стр.4) составляют 0,045 руб. 

Путем умножения  данного отклонения (0,045) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых  расходов от плановых по потребителям. 

Следовательно исчисление фактической себестоимости отремонтированных  объектов и изготовляемых изделий  в ремонтно-механических мастерских сводится к корректировке цеховых  расходов, так как прямые затраты  в течение года учтены и списаны  на конкретные объемы учета в фактических  суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке. 

После распределения  корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам будут списаны  на объекты учета (аналитические  счета тех производств, для которых  выполнялись ремонтные работы) в  фактической сумме. 

Таблица 2: Ведомость  распределения отклонений в себестоимости  цеховых расходов СПК «Рассвет» 

Ремонтируемые объекты  основных средств и изготавливаемые  предметы 

Прямая з/плата  рабочих, руб. (база распределения) 

Сумма отклонений, руб. 

Дебет счетов  

1 

2 

3 

4  

Ремонт зерноуборочных комбайнов 

12000 

+900 

20/1  

Ремонт коровника 

9500 

+400 

20/2  

Ремонт мельницы 

8700 

+200 

20/3  

Изготовление инструментов 

13500 

+1100 

12  

Изготовление основных средств 

16300 

+300 

08  

Услуги на сторону 

9000 

+200 

46  

ВСЕГО: 

69000 

3100 

Кредит счета 23 аналитический  счет «Цеховые расходы»  
 
 

В затраты по электроснабжению СПК включаются: стоимость электрической  энергии, поступающей со стороны  по установленным тарифам; оплата труда  с отчислениями на социальные нужды  электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий  электропередач. 

Фактические затраты  по электроснабжению (дебет счета) составили 130000 руб. Плановая себестоимость 10 кВт/ч - 2 руб. 

В течение года использовано 700 кВт/ч электроэнергии (кредит счета): 

-для растениеводства  - 150 кВт/ч на сумму 30000 руб.; 

- для животноводства - 250 кВт/ч на сумму 50000 руб.; 

- для промышленных  производств - 180 кВт/ч на сумму  36000 руб.; 

- для общехозяйственных  нужд - 80 кВт/ч на сумму 16000 руб.; 

- для собственных  нужд - 40 кВт/ч на сумму 8000 руб. 

Фактическую себестоимость 10 кВт/ч определим по формуле: 

Фс= (Фз - Пс) / (Кф - Кс); 

Фс= (130000 руб. - 8000 руб.) / (700 кВт/ч - 40 кВт/ч) = 1,84 руб. 

Следовательно, калькуляционная  разница составляет 0,16 руб., которую  необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям электроэнергии в ведомости перераспределения  отклонений. 

Таблица 3: Ведомость  распределения отклонений в себестоимости  электроэнергии СПК «Рассвет» 

Потребители электроэнергии 

Кол-во электроэнергии 

тыс. кВт/ч 

Калькуляционная разница, руб. 

Дебет счетов  

Растениеводство 

150 

- 2400 

20.1  

Животноводство 

250 

-4000 

20.2  

Промышленное производство 

180 

- 2880 

20.3  

Общехозяйственные нужды 

80 

-1280 

26  

Самообслуживание 

40 

- 640   

Итого  

-11200 

Кредит счета «Электроснабжение»  
 
 

В результате аналитический  счет «Электроснабжение» закрывается  и сальдо не имеет. 

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты уменьшаются  на стоимость оприходованного отработанного  масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»). 

В конце года фактическую  себестоимость 10 т/км можно определить по формуле: 

Фс = (Ф3 - Пз - Пс - Пп - Св) / (Кф - Кз - Кс); 

где, Фс -- фактическая  себестоимость 10 т/км, руб.; 

ФЗ -- фактические  затраты по грузовому автотранспорту, руб.; 

ПЗ -- плановая оценка услуг тем потребителям, затраты  которых уже распределены (счет закрыт), руб.; 

ПС -- плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.; 

ПП -- плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.; 

CВ -- стоимость  возвратных отходов (отработанного  масла и т. д.), руб.; 

Кф -- фактический  объем работ за год, т/км; 

KЗ -- фактический  объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет закрыт), т/км; 

КС -- фактический  объем работ, выполненных для  самообслуживания, т/км. 

Аналогичным образом  исчисляется фактическая себестоимость  одного машинно-дня по пассажирскому  автотранспорту и специальному грузовому  транспорту. После того плановая оценка услуг доводится до фактической  методом дополнительного списания или сторнирования, счет закрывается  и сальдо не имеет. 

Затраты по эксплуатации грузового автотранспорта за год  составили 258700 руб. (дебет счета «Грузовой  автотранспорт»), В течение года грузовым автотранспортом отработано 796000 т/км по плановой себестоимости 10 т/км 3,3 руб. на сумму 262680 руб. (кредит счета  «Грузовой автотранспорт») в том  числе: в растениеводстве - 220000 т/км на сумму 72600 руб., в животноводстве - 430000 т/км на сумму 141900 руб., на пилораме -- 80000 т/км на сумму 26400 руб., на самообслуживании - 28000 т/км на сумму 9240 руб., для сторонних  организаций - 38000 т/км на сумму 12540 руб. 

Кроме того, в течение  года от грузовых автомашин оприходовано отработанного масла на сумму 180 руб. (кредит счета «Грузовой автотранспорт»). 

Чтобы закрыть счет, необходимо исчислить фактическую  себестоимость 10 т/км. Фактическая себестоимость 10 т/км оказалась ниже плановой на 0,05 руб., поэтому калькуляционную разницу  необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям. 

Таблица 4: Ведомость  распределения отклонений в себестоимости  работ грузового автотранспорта СПК «Рассвет» 

Потребители услуг 

Объем работ, т/км 

Сумма отклонений, руб. 

Дебет счетов  

Растениеводство 

220000 

1192 

20.1  

Животноводство 

430000 

2329 

20.2  

Пилорама 

80000 

433 

20.3  

Сторонние организации 

38000 

206 

46  

Итого: 

768000 

4160 

Кредит счета «Грузовой  автотранспорт»  
 
 

В результате списания калькуляционной разницы счет «Грузовой  автотранспорт» закрывается и сальдо не имеет. 

Также в организации  используются и специальные автомобили: молоковозы, бензовозы. Но в связи  с сезонностью производства в  течение года такие автомобили выполняют  значительно меньший объем работ, чем бортовые, а, следовательно, себестоимость  одного тонно-километра бортовых машин  значительно выше. 

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка группируются в накопительной ведомости учета  работы, записи в которой производят на основании путевых листов, ведомости  распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и  других распределительных затрат.