Особенности учета, оценки и амортизации основных средств на производственном предприятии

Обобщающими показателями технического состояния  основных фондов являются коэффициенты износа и годности. Расчет данных показателей  по состоянию на 1.01.2003 г. и 1.01.2004 г. приведен в таблице 5 (Приложение).

         Как видно из таблицы 5, остаточная  стоимость основных фондов ЗСФ  ООО «Линфа» на начало 2003 г.  составила 5619552 руб., на 1.01.2004 г. –  6878109 руб. Коэффициент износа по  всем основным фондам на начало 2003 года составил 0.54, в течение  изучаемого периода он снизился  до 0.51.  Отрицательно можно оценить  тот факт,  что по производственным  основным фондам износ составляет 55 %  на начало 2003 года и 52 % на  конец изучаемого периода, т.е.  более половины их балансовой  стоимости. 

         Очень высока степень изношенности  машин и оборудования (64 % на начало  и 63 % на конец периода). Наиболее  изношенными являются  такие группы  основных средств, как производственный  и хозяйственный инвентарь (83 % на начало и 88 % на конец  исследуемого периода).

         Достаточно высокая степень годности  характерна для зданий, степень  годности по ним составляет 76 % и 74 % на начало и конец периода  соответственно. Непроизводственные  основные фонды  изучаемого  предприятия практически не изношены.

          По итогам изучения показателей  технического состояния основных  средств ООО «Линфа»  можно  сделать вывод, что изучаемому  предприятию  необходимо принимать  меры к обновлению основных  производственных фондов, а особенно  их активной части – машин,  оборудования  и транспортных  средств. Замена данного  оборудования  на новое, более эффективное,  позволит предприятию  не только  повысить объем производства  за счет большей производительности  нового оборудования, но и снизить  затраты на текущий и капитальный  ремонты, которые постоянно необходимы  для старого изношенного оборудования.

4.2. Организация учета амортизации  на ООО «Линфа»

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «Линфа», при начислении амортизации в  целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На предприятии ООО «Линфа»  бухгалтерский учет амортизации  основных средств осуществляется в  следующей последовательности:

1. По вновь поступившим на предприятие основным средствам:
1. определяется первоначальная стоимость;
2. определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с  Общероссийским классификатором основных фондов.
3. определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа  основных средств.
4. устанавливается срок полезного использования объекта.
5. рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений
2. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:
1. определяются выбывшие основные средства;
2. определяются полностью самортизированные основные средства;
3. определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;
4. уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.
3. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).
4. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия
5. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
6. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.
7. Данные журналов – ордеров № 10 и 13  отражаются в Книге «Журнал – Главная»
8. На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.
9. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

         Рассмотрим  порядок определения  первоначальной стоимости основных  средств, вновь поступивших на  изучаемое предприятие. Основные  средства могут  поступать  в  ООО «Линфа»   в результате:  приобретения за плату;  безвозмездного  поступления;  поступления в качестве  взноса в уставный капитал;  выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

      Как видно из акта (накладной)  № 20 приемки-передачи основных  средств (приложение) и данных  журнала – ордера № 6, в ноябре  месяце 2003 года ООО «Линфа»   приобрело швейную машинку «Текстима  8332/2705». При этом были осуществлены  следующие расходы по приобретению  данного объекта основных средств:

• произведена оплата поставщику  - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;
• оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;
• оплачены расходы по установке приобретенной машинке  1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

Приобретение  и ввод в эксплуатацию швейной  машины в учете ООО «Линфа»  в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость  приобретенной швейной машинки  без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – отражены транспортные расходы  без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – расходы по сборке машинки без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 Кредит 08 - 36000 руб. - машинка передан  в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость  швейной машинки:

(40800 – 6800) + (1200 – 200) + (1200 – 200) = 36000 руб.

         Ввод швейной машинки в эксплуатацию  был оформлен актом передачи  форма № ОС-1 (приложение), на данный  объект была заполнена инвентарная  карточка форма № ОС-6 (приложение). 

         Рассмотрим  порядок  отражения на счетах  бухгалтерского учета ООО «Линфа»  операций, связанных с начислением  амортизационных отчислений по  объектам основных средств.

         Ежемесячно  начисленную сумму амортизации  относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся   в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2003 в бухгалтерском учете ООО «Линфа» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

          Дебет  20    «Основное производство»,  Кредит 02 «Амортизация основных  средств» - 1815 руб. -  начислена амортизация  по объектам основных средств  основного производства.

         Дебет 26    «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. -  начислена амортизация  по объектам основных средств  общехозяйственного назначения.

         В конце  каждого месяца обороты по  кредиту счета 02 в корреспонденции  с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26  переносятся из журнала – ордера  № 10 в Главную книгу. Так,  в Главной книге за декабрь  2003 года оборот по кредиту счета  02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.

  По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета  амортизации основных средств на предприятии ООО «Линфа» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

         Амортизация основных средств  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения  на изучаемом  предприятии в соответствии с  учетной политикой начисляется  линейным методом, исходя из  срока полезного использования  объектов основных средств, установленного  Классификацией основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (утв. постановлением Правительства  Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

Положительно  можно оценить тот факт, что  ООО «Линфа»   начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом  данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы.  Кроме того, линейный способ является самым простым   по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

         Целью данной работы было изучение  особенностей учета, оценки и  амортизации основных средств  и выявление направлений совершенствования  учетной работы на предприятии   ООО «Линфа».

         В первой части  работы были  рассмотрены теоретические аспекты  начисления амортизации основных  средств. Вторая глава работы  была посвящена особенностям  бухгалтерского и налогового  учета амортизации основных средств  ООО «Линфа».

         Амортизация - это осуществляемый  по определенным правилам учет  переноса затрат, связанных с  приобретением изнашиваемого имущества,  на издержки обращения или  на себестоимость производимой  с использованием данного объекта  продукции. 

Согласно  своей учетной политике, ООО «Линфа»  начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства  в журнале – ордере № 10.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации  основных средств на предприятии   ООО «Линфа»   можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет  объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию   можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Главной проблемой бухгалтерского учета  начисленных сумм амортизационных  отчислений на изучаемом предприятии  является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в  составе основных средств за месяц  на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Линфа» можно порекомендовать  составлять упрощенный расчет амортизации. Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах.

Положительно  можно оценить тот факт, что  ООО «Линфа»   начисляет амортизацию  и в бухгалтерском, и в налоговом  учете линейным методом, что способствует  снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы.  Однако с целью оптимизации налогообложения  ООО «Линфа»  при условии автоматизации  учета целесообразно установить в учетной политике для  целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В качестве недостатка ведения налогового учета  амортизации основных средств ООО  «Линфа»  можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые  активов и обязательств по амортизации  основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать  разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной  базой, регулирующей учет амортизации  основных средств. В связи с трудным  экономическим положением в нашей  стране благоразумным разрешить  всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения  новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.     

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации,  часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6 мая 2003 г.).
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/2001  (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н  с изменениями от 18 мая 2002 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету  "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)
6. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
7. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
8. Единые нормы  амортизационных отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства СССР  (утв. постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. N 1072)
9. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359)  (с изм. и доп. 1/98)
10. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2002. с. 40-42.
11. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет N 3, 2002. с. 17-21.
12. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух N 12, 2002. с. 22-25.
13. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер N 1, 2002. с. 41-43.
14. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет N 21, 2001, с. 25-31.
15. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух  N 5, 2002. с. 37-41.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового  Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.
17. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2001.-304 с.