Особенности учета, оценки и амортизации основных средств на производственном предприятии

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры  и тому подобные издания, а также  объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.

Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных  источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1.3. Виды амортизационной политики  предприятия

Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия  для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики  начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.

1.3.1. Метод (способ) уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного  года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим  образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

,               

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы  амортизационных отчислений по формулам:

При применении данного способа начисления амортизации  у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа  является остаточная стоимость объекта  на начало отчетного года и норма  амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически  бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость  объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует  отойти от правил исчисления, установленных  ПБУ 6/01, и оперировать установленным  сроком полезного использования  объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть самортизирована. Для этого  в последний месяц использования  объекта необходимо будет списать  его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации  возникает у организации при  вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в  эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском  учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в  год введения объекта организации  не имеют право. Однако объект введен и используется при получении  доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма  амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной  постоянной, так как исходными  данными для ее определения, как  было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного  года и норма амортизации. А эти  две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и  те же значения. Таким образом,  независимо от того введен ли объект в январе или  же в ноябре, «годовая сумма амортизационных  отчислений» будет одинаковой.

 

1.3.2. Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг)

Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования  в сторону увеличения, а это  повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.

1.3.3. Способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования

Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца  срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока его  полезного использования.

Сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта определяется по следующей  формуле:

,  
СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет,  то сумма чисел  лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

 

1.3.4. Сравнительный  анализ методов амортизации

Рассмотрим  на примере вопрос выбора способа  начисления амортизации, проанализировав  плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость  шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент  ускорения равен 2).

Таблица 2.1 Расчет амортизации

Год эксплуатации	Сумма амортизации, исчисленная
	линейным способом	способом уменьшаемого остатка	способом списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования	Способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)
				Объем выпуска, шт.	Сумма амортизации
1-й	30 000	60 000	50 000	3 000	30 000
2-й	30 000	36 000	40 000	4 000	40 000
3-й	30 000	21 600	30 000	2 000	20 000
4-й	30 000	12 960	20 000	2 000	20 000
5-й	30 000	7  776	10 000	4 000	40 000

 

Из таблицы  видно, что при линейном способе  амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка  организация большую часть амортизации  начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем  постепенно снижает начисления. Для  способа списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования  самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта  основных средств. В последующие  годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы  видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации  экономически выгодно как можно  быстрее списать балансовую стоимость  станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного  использования. Для фондоемких крупных  производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

 

1.4. Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы

В отличие  от четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском  учете, в целях налогообложения  следует применять один из двух методов  начисления амортизации - линейный и  нелинейный.

В налоговом  учете введено такое понятие  как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования, в  течение которого объект основных средств  служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества с  учетом его принадлежности к амортизационной  группе и Классификации основного  средства, утвержденной Правительством РФ.

Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

 

Группы	Срок полезного действия имущества
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного  средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указаных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно в  соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета  используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы" (утв. Постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 №1).