Аудит материально-производственных запасов

Нарушения, связанные  с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:

 

  Таблица 6

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонение
	Нарушений не обнаружено

 

Производится  проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском  учете, проверка наличия первичных  документов, служащих основанием для  бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы  управленческого учета (наличие  удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:

Таблица 7

Наим-ние документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бухгалтерском учете
					Д-т	К-т	Дата	Сумма
Счет-фактура	1284	25.06.10	…..	45211	10	60	26.06	45211
Счет-фактура	8099	27.06.10	…..	604522	10	60	27.06	604522

 

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

Таблица 8

№ п/п	Дата	Наименование аудита	Сумма		Корреспонденция счетов				Прим.
					БУ		А
			БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	18.06.10	Отпущены материалы на цеховые  нужды	41667	41667	25	10	25	10	корр. пр-ка
2	24.06.10	Поступление материала на цеховые нужды	37500	37500	10	60	10	60	корр. пр-ка
3	26.06.10	Отпущены материалы на ремонт ОС	5000	5000	08	10	08	10	корр. пр-ка

 

На основании  актов инвентаризаций, актов о  потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров  аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации  разработаны могут быть собственные  нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создается соответствующий приказ.

Сопоставляются  данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и  регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

В ходе проверки правильности определения стоимости  МПЗ, приобретенных с применением  неденежных форм расчетов данные договоров  поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

  Таблица 9

Наименование материала	Реквизиты договора	Стоимость материала по договору	Фактические затраты	Суммы расходов, включенные в стоимость материалов
				По данным организации	По данным аудитора
…..	48 от 01.01.09	Согласно приложения	48450	0	45,50
…..	658от15.06.09	4256,30	4256,30	0	0

 

Отклонение  в сумме расходов на 45 руб. не существенно - бухгалтер мог не верно отразить транспортные расходы.

В ходе процедуры  по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

 

Проверка корреспонденции  счетов по операциям с тарой

  Таблица 10

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Нормативный документ
1	Списаны затраты на изготовление тары	Д10 К20, 23, 29	Методические указания по учету МПЗ, п.187
2	Списаны затраты на приобретение тары поставщиком	Д10 К60	Методические указания по учету МПЗ, п.187
3	Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях)	Д20 К10	Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а"
4	Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию	Д62 К10	Методические указания по учету МПЗ, п.173
5	Получена возвратная тараот покупателя	Д10 К62	Методические указания по учету МПЗ, п.176
6	Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары	Д91 К60	Методические указания по учету МПЗ, п.166
7	Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару	Д62 К91	Методические указания по учету МПЗ, п.185
8	Получена покупателем тара от поставщика	Д10, 41 К60	Методические указания по учету МПЗ, п.183
9	Осуществлен возврат тары покупателем поставщику	Д60 К10, 41	Методические указания по учету МПЗ, п.183
15	Выбытие тары вследствие естественного  износа	Д91 К10, 41	Методические указания по учету МПЗ, п.190

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП

Таблица 11

№	Дата	Наименование	Бухучет			Аудит			Примечание
			Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС	Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС
1	12.06.10	Поступление материалов на производство	30000	50000	25000	30000	50000	25000
2	12.06.10	Поступление материалов на цеховые нужды	50000	8333	41667	50000	8333	41667
3	12.06.10	Поступление материалов на общехозяйственные  нужды	40000	6667	33333	40000	6667	33333
4	12.06.10	Поступление материалов на затаривание  и упаковку продукции	12000	2000	10000	12000	2000	10000
5	18.06.10	Поступление материалов на производство продукции	15000	25000	12500	15000	2500	12500
6	18.06.10	Поступление материалов на цеховые  нужды	52000	8667	43333	52000	8667	43333
7	28.06.10	Поступление материалов на производство продукции	300000	250000	50000	300000	250000	50000
8	28.06.10	Поступление материалов на цеховые  нужды	200000	33333	166667	200000	33333	166667
9	28.06.10	Поступление материалов на общехозяйственные  нужды	100000	16667	83333	100000	16667	83333
10	30.06.10	Поступили МПЗ	3000	500	2500	3000	500	2500

 

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо  убедиться, что:

1. МПЗ правильно  классифицированы в отчетности  как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского  учета по МПЗ соответствуют  данным Бухгалтерского баланса  (форма N 1);

3. В пояснительной  записке раскрыта следующая существенная  информация об МПЗ:

- о способах  оценки материально-производственных  запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости  материально-производственных запасов,  переданных в залог;

- о величине  и движении резервов под снижение  стоимости материально-производственных  запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация  по сегментам в соответствии  с Приказом Минфина России  от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация  об условных фактах хозяйственной  деятельности с МПЗ в соответствии  с Приказом Минфина России  от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;

- информация  о событиях после отчетной  даты, влияющих на состояние МПЗ,  в соответствии с Приказом  Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» ПБУ 7/98»;

- информация  об операциях с аффилированными  лицами в соответствии с Приказом  Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «Информация об аффилированных  лицах» ПБУ 11/2000».

 

Выявленные  замечания группируются в отчетном документе

  Таблица 12

N п/п	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10	-	-	Правильно разнести по субсчетам материалы
2	Услуги по ….. относятся на счет 91.2	15840,00	-	Относить стоимость ….. на удорожание конкретного материала

 

ТМЦ, принятые на ответственное хранение

     Таблица 13

N п/п	Вопрос	Ответ
1	Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?	Нет
2	Обеспечены ли условия сохранности на складе?	Не в полной мере
3	Надлежащим ли образом оформляется  договор подряда?	Да
4	Составляются ли акты на сдачу-приемку  готовой продукции?	Да
5	Обозначена ли в актах процедура  сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?	Да

 

В рамках анализа  ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности на основании  данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие  влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

 

Лист исправлений

Таблица 14

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+,-) Сумма	Операция, замечание N (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором
		Замечание N	Дебет	Кредит
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности

 

Формулируется мнение аудитора о достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое  изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).

Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор  подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности.

 

Заключение

 

Аудиторская деятельность - неотъемлемая составляющая рыночной экономики. Результаты аудиторской  проверки позволяют различным группам  пользователей финансовой отчетности получить достоверную картину о  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Объектом исследования является предприятие ОАО "ПСХ Соколовское".

На основании  проведённых исследований в проверяемой  организации получены следующие  выводы:

• Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.
• Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.
• Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.
• Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.
• Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
• Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.