Амортизация

     Среднегодовая стоимость выбывающих основных средств  определяется путем деления стоимости  выбывающих средств на 12 и умножением полученных результатов на число  полных месяцев, остающихся до конца  года со времени намечаемого их выбытия.

     Аналогичным образом определяется и среднегодовая  стоимость основных средств, нормативный  срок службы которых истекает в предстоящем  периоде, а их балансовая стоимость  к этому времени полностью  перенесена на издержки производства. При этом стоимость делится на 12 и умножается на число полных месяцев, остающихся до конца года с момента истечения их нормативного срока службы.

     Среднегодовая стоимость той или иной группы складывается из их стоимости на начало расчетного периода и среднегодовой  стоимости вводимых в действие и  поступающих в расчетном году основных средств от других предприятий  за вычетом среднегодовой стоимости  выбывающих основных средств.

     Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме  в специальном амортизационном  фонде. Данный фонд формируется посредством  ежегодных амортизационных отчислений и используется для простого и  частично - расширенного воспроизводства  основных фондов. Направление амортизации  на расширенное воспроизводство  основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется  она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а  необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, использованию  амортизации на расширенное воспроизводство  содействует научно-технический  прогресс, в результате которого некоторые  виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные  и более производительные машины и оборудование. Величина амортизационного фонда ежегодно рассчитывается путем  умножения балансовой стоимости  основных фондов на норму амортизации.[2]

     Амортизация - это важнейший источник простого и расширенного воспроизводства и научно-технического развития на всех ступенях хозяйственной иерархии. Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Амортизационные отчисления  (определенный  процент от стоимости основных фондов) накапливаются по мере реализации продукции в специальном фонде,  который носит название амортизационного фонда. Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег)  используется  для приобретения   новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов.

     Величина  переносимой на продукцию стоимости  определяется, во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов. Во-вторых, эта величина определяется видом  основных фондов, так как, например, нормативный срок службы зданий составляет 30-50 лет, а нормативный срок службы машин и оборудования - от 3-5 до 15-20 лет. В-третьих, величина стоимости основных фондов, переносимая на продукцию, обусловлена еще отраслевой спецификой производства.

     Величина  амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации от первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов с учетом срока их службы. Норма амортизации - годовой процент погашения стоимости основных фондов. Существует три метода начисления амортизации: равномерное списание (доминирующий); на объем выполненных работ; ускоренная амортизация.

     В белорусской экономике, как правило, применяется равномерный (линейный) метод амортизации, т.е. каждый год  в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов.

     Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени  учитывает процесс переноса стоимости. Относительность учета переносимой  стоимости обусловлена рядом  обстоятельств.

     Во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна  нулю.

     Во-вторых, этот метод предусматривает равномерный  износ основных фондов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его  поломка и неполная загрузка в  смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию  переносится неравномерно.

     Еще один недостаток равномерного метода — отсутствие учета морального износа основных фондов, который снижает  стоимость изготавливаемых машин  или уменьшает потребительскую  стоимость за введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин  и оборудования. Это обуславливает  досрочное выбытие устаревшей техники  и приводит к ее «недоамортизации». Убытки от ликвидации не полностью  амортизированных основных средств  отражаются на результатах хозяйственной  деятельности предприятий.

     Второй  метод - на объем выполненных работ - применяется в добывающих отраслях и на транспорте. Он основан на допущении, что амортизация является исключительно  результатом использования объекта, при этом период времени не имеет  значения.

     Третий  метод - ускоренная амортизация, предполагает, что большая часть амортизации начисляется в первые годы эксплуатации основных фондов (до 60-75% их стоимости) и меньшая – в последующие. В практике разных стран этот метод рассматривается не только для скорейшего обновления основных средств, но и как механизм снижения инфляционных потерь. Исторически эти методы в развитых странах возникли в военных отраслях производства. Затем ускоренная амортизация стала источником финансовых ресурсов для развития прогрессивных отраслей производства.

     Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику.

     Среди методов ускоренной амортизации  чаще применяется метод по удвоенной  норме и кумулятивный метод, использующий арифметическую прогрессию.

     Кумулятивный  метод характеризуется нелинейной зависимостью, и норма амортизации  здесь - величина переменная. Суть метода заключается в следующем. Предположим, что срок амортизационных списаний машины составляет 10 лет. Необходимо сложить  цифры, обозначающие годы службы машины:

     1+2+3+.... +10 = 55

     Это знаменатель дроби, которая будет  использоваться для пения нормы  амортизационных отчислений. В числителе  дроби для соответствующего года - число оставшихся лет службы (в 1-й год — 10, во 2-й - 9,... в 10-й - 1). Соответственно, в первый год службы разрешено  списывать 10/55 стоимости машины, во второй - 9/55 и т.д. Хотя кумулятивный метод несколько сложнее равномерного, но экономически он более выгоден, особенно, при учете морального износа.

     Таким образом, экономически обоснованные нормы  амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости  выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой - установить подлинную  себестоимость продукции, составным  элементом которой выступают  амортизационные отчисления. С точки  зрения коммерческого расчета одинаково  плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для  простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное  удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы  амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс  переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. [2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Ускоренная амортизация.

Списание основных средств в амортизационный фонд в сроки более короткие, чем действительный период их эксплуатации, называется ускоренным. Экономическая суть этого явления заключается в отрыве физического процесса снашивания машин, оборудования, зданий и сооружений от калькулируемого в издержках производства переноса стоимости вещественных носителей основного капитала на производимые товары и услуги. Изменяя ставки и порядок амортизационных списаний, государственные регулирующие органы опреде-_1ЯЮТ часть чистой прибыли, которая может быть освобождена от налогов путем включения в издержки производства и затем перечислена Амортизационный фонд для финансирования в дальнейшем новых капиталовложений. В современных условиях в большинстве развитых и развивающихся стран амортизационные отчисления служат главным источником финансирования капиталовложений. На них в разные годы в разных странах приходится от 50 до 80% валовых инвестиций. Варьирование норм и моделей амортизационного списания основного капитала стало одним из самых главных инструментов ГРЭ.

Освобождаемые от налогов ежегодные отчисления в амортизационный фонд превышают ежегодную степень изнашиваемости и морального старения основных фондов. Денежные суммы, накапливаемые в амортизационном фонде, используются только для капиталовложений. Использование их для каких-либо других целей правилами учета строго запрещено; иначе они не будут считаться амортизационными отчислениями и освобождаться от налогов.

Таким образом, через механизм ускоренных амортизационных списаний основной капитал воспроизводится в стоимостном  отношении быстрее, чем он изнашивается физически. Происходит интенсивное расширенное воспроизводство основного капитала.

Однако  предписания по порядку расчёта  амортизации сами по себе не могут  быть двигателями накопления. Ускоренное амортизационное списание — это одна из форм капитализации прибылей. Такое превращение прибылей в капитал оказывается наиболее быстрым, удобным и дешевым, так как оно не опосредовано ни привлечением средств с рынка свободного капитала, ни выплатой дивидендов акционерам по проданным им акциям и, самое главное, не сопровождается уплатой налогов в бюджет. Современное ускоренное амортизационное списание основного капитала скорее отражает масштабы государственного регулирования воспроизводства с целью освобождения прибылей от налогов при условии их обязательного инвестирования, чем действительный процесс износа оборудования, зданий, сооружений.

Специфическая особенность капиталовложений через  механизм ускоренной амортизации состоит  в том, что значительная часть  капитализируемой прибыли вообще не выступает в виде прибыли; она предстает в виде составной части издержек производства товаров и услуг. Государственное регулирование воспроизводства с целью увеличения накопления путем разрешения ускоренного амортизационного списания отличается от других форм стимулирования накопления и концентрации капитала тем, что оно осуществляется завуалировано. Узаконенное освобождение прибылей от налогообложения, равносильное государственным субсидиям на инвестиции, скрыто в амортизационном фонде и не выглядит в глазах общественности как перераспределение национального дохода. В действительности же ускоренное амортизационное списание ведет к перераспределению национального дохода.

Во-первых, укрытие значительной части прибылей в амортизационном фонде и использование их только на инвестиции изменяет соотношение между накоплением и потреблением в пользу реального накопления.

Во-вторых, оставшаяся, неукрытая часть прибыли (балансовая прибыль) делится на нераспределяемую прибыль, направляемую в резервы, а затем на пополнение функционирующего капитала, и на дивиденды. Чем большая часть прибыли укрывается в амортизационном фонде, тем меньше сумма и доля дивидендов в действительной прибыли. Следовательно, формально меньше доля дивидендов в национальном доходе, хотя реальное богатство, приходящееся на единицу номинального акционерного капитала, увеличивается.

В-третьих, с прибылей, переводимых в амортизационный  фонд в виде амортизационных отчислений, не взимаются налоги. Это ведет  к изменению доли налогов с  прибылей в финансировании государственного бюджета, т.е. к уменьшению налогов с прибылей в финансировании государственного накопления и потребления.

В настоящее  время в мире используются следующие  виды ускоренных амортизационных списаний: линейное в сокращенные сроки; особое; дополнительное; предварительное; дегрессивное, или списание с балансовой стоимости. Последнее распространено особенно широко.

Линейное  списание в сокращенные сроки

Упомянутое  выше линейное амортизационное списание как самая старая модель, соответствующая по замыслу простому воспроизводству, сейчас, как правило, является ускоренным, так как осуществляется с разрешения министерства финансов в сокращенные по сравнению со временем действительного износа или устарения основного капитала сроки.