Автор: Пользователь скрыл имя, 18 Апреля 2012 в 20:54, курсовая работа
Цель курсовой работы – изучение амортизации основных производственных фондов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:
1) определить понятие «основные производственные фонды»;
2) определить сущность амортизации основных производственных фондов;
Введение……………………………………………………………………3
I. Сущность амортизации…………………………………………….5
1.1. Понятие основных производственных фондов…………5
1.2. История амортизации…………………………………….7
1.3. Современные концепции амортизации………………….13
1.4. Нормативное регулирование амортизации в РФ………15
II. Методы начисления амортизации………………………………….19
2.1. Методы начисления амортизации
в бухгалтерском учете……………………………………………19
2.2. Методы начисления амортизации для целей
Налогообложения…………………………………………………23
2.3. Влияние метода начисления амортизации на финансовые
результаты деятельности организации
(на примере ООО «Альянс»)……………………………………..27
Заключение……………………………………………………………………37
Список литературы…………………………………………………………..39
Здание, где находится лесопильный цех и офисное помещение, ООО «Альянс» арендует. Основные средства стоимостью менее 20 тысяч рублей списываются организацией без начисления амортизации. Нематериальных активов ООО «Альянс» не имеет.
Согласно учетной политике ООО «Альянс» амортизация по основным средства рассчитывается линейным способом. Определим амортизационные отчисления согласно этому способу начисления амортизации, а также проведем расчет налога на имущество.
Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.
Поскольку амортизационные начисления снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то выбор оптимального метода начисления амортизации влияет на размер налога на прибыль, а следовательно, - на финансовые результаты деятельности предприятия. В этом проявляется один из "эффектов амортизационной политики". При полном использовании объекта основных средств за весь срок эксплуатации величина данного эффекта постоянна и равна произведению стоимости объекта ОС и ставки налога на прибыль. Так, если в первые периоды использования объекта значение эффекта при использовании метода уменьшаемого остатка превышает значение эффекта при использовании линейного метода, то в последующие периоды разница эффектов имеет противоположный знак.
Второй эффект является следствием первого и выражается во временной стоимости снижения оттока по налогу на прибыль при методе уменьшаемого остатка относительно линейного метода. Тогда в зависимости от выбранной ставки дисконтирования метод уменьшаемого остатка позволяет экономить на более эффективном распределении денежных потоков по сравнению с линейным.
Третий эффект заключается в уменьшении суммы выплат по налогу на имущество, базой для расчета суммы которого является среднегодовая стоимость объекта ОС. Более скорое снижение стоимости объекта ОС ведет к снижению среднегодовой стоимости и, как следствие, суммы налога на имущество.
Очевидно, что метод уменьшаемого остатка выигрывает у линейного по второму и третьему эффекту. Однако выигрыш может быть и по первому эффекту, если объект ОС будет реализован до истечения срока полезного использования. В этом случае метод уменьшаемого остатка более предпочтителен, но при начислении амортизации за весь период стоимость используемого имущества не достигает нулевого значения. В этом случае приходится списывать в амортизационные отчисления последнего периода всю остаточную стоимость.
2
Таблица 1.
Линейный метод начисления амортизации.
Дата | Срок полезного использования, мес. | Норма амортизационных отчислений | Первоначальная стоимость, тыс. руб. | Ежемесячная амортизация, тыс. руб. | Остаточная стоимость, тыс. руб. | Налог на имущество организаций, тыс. руб. | Амортизационные отчисления за год, тыс. руб. | ||
Сумма налога нарастающим итогом | Взнос в бюджет | Сумма к уплате за год | |||||||
01.02.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 600 |
|
|
|
|
01.03.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 590 |
|
|
|
|
01.04.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 580 | 2,925 | 2,925 |
|
|
01.05.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 570 |
|
|
|
|
01.06.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 560 |
|
|
|
|
01.07.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 550 | 5,700 | 2,775 |
|
|
01.08.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 540 |
|
|
|
|
01.09.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 530 |
|
|
|
|
01.10.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 520 | 8,325 | 2,625 |
|
|
01.11.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 510 |
|
|
|
|
01.12.2011 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 500 |
|
|
|
|
01.01.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 490 | 10,800 | 2,475 | 10,8 | 120 |
01.02.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 480 |
|
|
|
|
01.03.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 470 |
|
|
|
|
01.04.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 460 | 2,325 | 2,325 |
|
|
01.05.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 450 |
|
|
|
|
01.06.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 440 |
|
|
|
|
01.07.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 430 | 4,500 | 2,175 |
|
|
01.08.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 420 |
|
|
|
|
01.09.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 410 |
|
|
|
|
01.10.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 400 | 6,525 | 2,025 |
|
|
01.11.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 390 |
|
|
|
|
01.12.2012 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 380 |
|
|
|
|
01.01.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 370 | 8,400 | 1,875 | 8,4 | 120 |
01.02.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 360 |
|
|
|
|
01.03.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 350 |
|
|
|
|
01.04.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 340 | 1,725 | 1,725 |
|
|
01.05.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 330 |
|
|
|
|
01.06.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 320 |
|
|
|
|
01.07.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 310 | 3,300 | 1,575 |
|
|
01.08.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 300 |
|
|
|
|
01.09.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 290 |
|
|
|
|
01.10.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 280 | 4,725 | 1,425 |
|
|
01.11.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 270 |
|
|
|
|
01.12.2013 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 260 |
|
|
|
|
01.01.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 250 | 6,000 | 1,275 | 6,0 | 120 |
01.02.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 240 |
|
|
|
|
01.03.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 230 |
|
|
|
|
01.04.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 220 | 1,125 | 1,125 |
|
|
01.05.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 210 |
|
|
|
|
01.06.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 200 |
|
|
|
|
01.07.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 190 | 2,100 | 0,975 |
|
|
01.08.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 180 |
|
|
|
|
01.19.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 170 |
|
|
|
|
01.10.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 160 | 2,925 | 0,825 |
|
|
01.11.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 150 |
|
|
|
|
01.12.2014 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 140 |
|
|
|
|
01.01.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 130 | 3,600 | 0,675 | 3,6 | 120 |
01.02.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 120 |
|
|
|
|
01.03.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 110 |
|
|
|
|
01.04.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 100 | 0,525 | 0,525 |
|
|
01.05.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 90 |
|
|
|
|
01.06.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 80 |
|
|
|
|
01.07.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 70 | 0,900 | 0,375 |
|
|
01.08.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 60 |
|
|
|
|
01.09.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 50 |
|
|
|
|
01.10.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 40 | 1,125 | 0,225 |
|
|
01.11.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 30 |
|
|
|
|
01.12.2015 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 20 |
|
|
|
|
01.01.2016 | 60 | 0,017 | 600 | 10 | 10 | 1,200 | 0,075 | 1,2 | 120 |
Итого: |
|
|
| 600 |
|
|
| 30 | 600 |
2
Рассчитаем амортизацию основных средств организации в бухгалтерском учете по различным методам и определим наиболее выгодный из них.
Таблица 2
Способ уменьшаемого остатка
Дата | Оставшееся время, мес. | Остаточная стоимость, тыс. руб. | Ежемесячная амортизация, тыс. руб. | Налог на имущество организации, тыс. руб. | ||
Сумма налога нарастающим итогом | Взнос в бюджет | Сумма для уплаты за год | ||||
01.02.2011 | 60 | 600,000 | 20,000 |
|
|
|
01.03.2011 | 59 | 580,000 | 20,000 |
|
|
|
01.04.2011 | 58 | 560,000 | 20,000 | 2,850 | 2,085 |
|
01.05.2011 | 57 | 540,000 | 20,000 |
|
|
|
01.06.2011 | 56 | 520,000 | 20,000 |
|
|
|
01.07.2011 | 55 | 500,000 | 20,000 | 5,400 | 2,550 |
|
01.08.2011 | 54 | 480,000 | 20,000 |
|
|
|
01.09.2011 | 53 | 460,000 | 20,000 |
|
|
|
01.10.2011 | 52 | 440,000 | 20,000 | 7,650 | 2,250 |
|
01.11.2011 | 51 | 420,000 | 20,000 |
|
|
|
01.12.2011 | 50 | 400,000 | 20,000 |
|
|
|
01.01.2012 | 49 | 380,000 | 20,000 | 9,600 | 1,950 | 9,600 |
01.02.2012 | 48 | 360,000 | 12,000 |
|
|
|
01.03.2012 | 47 | 348,000 | 12,000 |
|
|
|
01.04.2012 | 46 | 336,000 | 12,000 | 1,710 | 1,710 |
|
01.05.2012 | 45 | 324,000 | 12,000 |
|
|
|
01.06.2012 | 44 | 312,000 | 12,000 |
|
|
|
01.07.2012 | 43 | 300,000 | 12,000 | 3,240 | 1,530 |
|
01.08.2012 | 42 | 288,000 | 12,000 |
|
|
|
01.09.2012 | 41 | 279,000 | 12,000 |
|
|
|
01.10.2012 | 40 | 264,000 | 12,000 | 4,590 | 1,350 |
|
01.11.2012 | 39 | 252,000 | 12,000 |
|
|
|
01.12.2012 | 38 | 240,000 | 12,000 |
|
|
|
01.01.2013 | 37 | 228,000 | 12,000 | 5,760 | 1,170 | 5,760 |
01.02.2013 | 36 | 216,000 | 7,200 |
|
|
|
01.03.2013 | 35 | 208,000 | 7,200 |
|
|
|
01.04.2013 | 34 | 201,000 | 7,200 | 1,026 | 1,026 |
|
01.05.2013 | 33 | 194,400 | 7,200 |
|
|
|
01.06.2013 | 32 | 187,200 | 7,200 |
|
|
|
01.07.2013 | 31 | 180,000 | 7,200 | 1,944 | 0,918 |
|
01.08.2013 | 30 | 172,800 | 7,200 |
|
|
|
01.09.2013 | 29 | 165,600 | 7,200 |
|
|
|
01.10.2013 | 28 | 158,400 | 7,200 | 2,754 | 0,810 |
|
01.11.2013 | 27 | 151,200 | 7,200 |
|
|
|
01.12.2013 | 26 | 144,000 | 7,200 |
|
|
|
01.01.2014 | 25 | 136,800 | 7,200 | 3,456 | 0,702 | 3,456 |
01.02.2014 | 24 | 129,600 | 4,320 |
|
|
|
01.03.2014 | 23 | 125,280 | 4,320 |
|
|
|
01.04.2014 | 22 | 120,960 | 4,320 | 0,616 | 0,616 |
|
01.05.2014 | 21 | 116,640 | 4,320 |
|
|
|
01.06.2014 | 20 | 112,320 | 4,320 |
|
|
|
01.07.2014 | 19 | 108,000 | 4,320 | 1,166 | 0,551 |
|
01.08.2014 | 18 | 103,680 | 4,320 |
|
|
|
01.19.2014 | 17 | 99,360 | 4,320 |
|
|
|
01.10.2014 | 16 | 95,040 | 4,320 | 1,652 | 0,486 |
|
01.11.2014 | 15 | 90,720 | 4,320 |
|
|
|
01.12.2014 | 14 | 86,400 | 4,320 |
|
|
|
01.01.2015 | 13 | 82,080 | 4,320 | 2,074 | 0,421 | 2,074 |
01.02.2015 | 12 | 77,760 | 6,480 |
|
|
|
01.03.2015 | 11 | 71,280 | 6,480 |
|
|
|
01.04.2015 | 10 | 64,800 | 6,480 | 0,340 | 0,340 |
|
01.05.2015 | 9 | 58,320 | 6,480 |
|
|
|
01.06.2015 | 8 | 51,840 | 6,480 |
|
|
|
01.07.2015 | 7 | 45,360 | 6,480 | 0,583 | 0,243 |
|
01.08.2015 | 6 | 38,880 | 6,480 |
|
|
|
01.09.2015 | 5 | 32,400 | 6,480 |
|
|
|
01.10.2015 | 4 | 25,920 | 6,480 | 0,729 | 0,146 |
|
01.11.2015 | 3 | 19,440 | 6,480 |
|
|
|
01.12.2015 | 2 | 12,960 | 6,480 |
|
|
|
01.01.2016 | 1 | 6,480 | 6,480 | 0,778 | 0,049 | 0,778 |
Итого: |
|
| 600,000 |
|
| 21,668 |
Таблица 3
Способ суммы чисел лет срока полезного использования
Дата | Оставшееся время, мес. | Остаточная стоимость, тыс. руб. | Ежемесячная амортизация, тыс. руб. | Налог на имущество организации, тыс. руб. | ||
Сумма налога нарастающим итогом | Взнос в бюджет | Сумма к уплате за год | ||||
01.02.2011 | 60 | 600,000 | 16,667 |
|
|
|
01.03.2011 | 59 | 583,333 | 16,667 |
|
|
|
01.04.2011 | 58 | 566,667 | 16,667 | 2,875 | 2,875 |
|
01.05.2011 | 57 | 550,000 | 16,667 |
|
|
|
01.06.2011 | 56 | 533,333 | 16,667 |
|
|
|
01.07.2011 | 55 | 516,667 | 16,667 | 5,500 | 2,625 |
|
01.08.2011 | 54 | 500,000 | 16,667 |
|
|
|
01.09.2011 | 53 | 483,333 | 16,667 |
|
|
|
01.10.2011 | 52 | 466,667 | 16,667 | 7,875 | 2,375 |
|
01.11.2011 | 51 | 450,000 | 16,667 |
|
|
|
01.12.2011 | 50 | 433,333 | 16,667 |
|
|
|
01.01.2012 | 49 | 416,667 | 16,667 | 10,000 | 2,125 | 10,000 |
01.02.2012 | 48 | 400,000 | 13,333 |
|
|
|
01.03.2012 | 47 | 386,667 | 13,333 |
|
|
|
01.04.2012 | 46 | 373,333 | 13,333 | 1,900 | 1,900 |
|
01.05.2012 | 45 | 360,000 | 13,333 |
|
|
|
01.06.2012 | 44 | 346,667 | 13,333 |
|
|
|
01.07.2012 | 43 | 333,333 | 13,333 | 3,600 | 1,700 |
|
01.08.2012 | 42 | 320,000 | 13,333 |
|
|
|
01.09.2012 | 41 | 306,667 | 13,333 |
|
|
|
01.10.2012 | 40 | 293,333 | 13,333 | 5,100 | 1,500 |
|
01.11.2012 | 39 | 280,000 | 13,333 |
|
|
|
01.12.2012 | 38 | 266,667 | 13,333 |
|
|
|
01.01.2013 | 37 | 253,333 | 13,333 | 6,400 | 1,300 | 6,400 |
01.02.2013 | 36 | 240,000 | 10,000 |
|
|
|
01.03.2013 | 35 | 230,000 | 10,000 |
|
|
|
01.04.2013 | 34 | 220,000 | 10,000 | 1,125 | 1,125 |
|
01.05.2013 | 33 | 210,000 | 10,000 |
|
|
|
01.06.2013 | 32 | 200,000 | 10,000 |
|
|
|
01.07.2013 | 31 | 190,000 | 10,000 | 2,100 | 0,975 |
|
01.08.2013 | 30 | 180,000 | 10,000 |
|
|
|
01.09.2013 | 29 | 170,000 | 10,000 |
|
|
|
01.10.2013 | 28 | 160,000 | 10,000 | 2,925 | 0,825 |
|
01.11.2013 | 27 | 150,000 | 10,000 |
|
|
|
01.12.2013 | 26 | 140,000 | 10,000 |
|
|
|
01.01.2014 | 25 | 130,000 | 10,000 | 3,600 | 0,675 | 3,600 |
01.02.2014 | 24 | 120,000 | 6,667 |
|
|
|
01.03.2014 | 23 | 113,333 | 6,667 |
|
|
|
01.04.2014 | 22 | 106,667 | 6,667 | 0,550 | 0,550 |
|
01.05.2014 | 21 | 100,000 | 6,667 |
|
|
|
01.06.2014 | 20 | 93,333 | 6,667 |
|
|
|
01.07.2014 | 19 | 86,667 | 6,667 | 1,000 | 0,450 |
|
01.08.2014 | 18 | 80,000 | 6,667 |
|
|
|
01.19.2014 | 17 | 73,333 | 6,667 |
|
|
|
01.10.2014 | 16 | 66,667 | 6,667 | 1,350 | 0,350 |
|
01.11.2014 | 15 | 60,000 | 6,667 |
|
|
|
01.12.2014 | 14 | 53,333 | 6,667 |
|
|
|
01.01.2015 | 13 | 46,667 | 6,667 | 1,600 | 0,250 | 1,600 |
01.02.2015 | 12 | 40,000 | 3,333 |
|
|
|
01.03.2015 | 11 | 36,667 | 3,333 |
|
|
|
01.04.2015 | 10 | 33,333 | 3,333 | 0,175 | 0,175 |
|
01.05.2015 | 9 | 30,000 | 3,333 |
|
|
|
01.06.2015 | 8 | 26,667 | 3,333 |
|
|
|
01.07.2015 | 7 | 23,333 | 3,333 | 0,300 | ,0125 |
|
01.08.2015 | 6 | 20,000 | 3,333 |
|
|
|
01.09.2015 | 5 | 16,667 | 3,333 |
|
|
|
01.10.2015 | 4 | 13,333 | 3,333 | 0,375 | 0,075 |
|
01.11.2015 | 3 | 10,000 | 3,333 |
|
|
|
01.12.2015 | 2 | 6,667 | 3,333 |
|
|
|
01.01.2016 | 1 | 3,333 | 3,333 | 0,400 | 0,025 | 0,400 |
Итого: |
|
| 600,000 |
|
| 22,000 |
Сопоставление размера налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам, приведено в табл. 4, построенной на основе данных, содержащихся в табл. 1, 2, 3.
Таблица 4
Сопоставление размера налога на имущество ООО «Альянс» по годам
Дата | Линейный метод, тыс. руб. | Способ уменьшаемого остатка, тыс. руб. | Способ суммы чисел лет срока полезного использования, тыс. руб. |
01,01,2012 | 10,800 | 9,600 | 10,000 |
01,01,2013 | 8,400 | 5,760 | 6,400 |
01,01,2014 | 6,000 | 3,456 | 3,600 |
01,01,2015 | 3,600 | 2,074 | 1,600 |
01,01,2016 | 1,200 | 0,778 | 0,400 |
Итого: | 30,000 | 21,668 | 22,000 |
Информация о работе Амортизация основных производственных фондов