Амортизация основных производственных фондов

Содержащиеся в табл. 4 данные показывают, что наибольшая экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезного использования.

Рассмотрим в табл. 5 влияние на размер налога на прибыль величины налога на имущество организаций, рассчитанного при использовании различных способов начисления амортизационных отчислений.

Таблица 5

Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения

величины налога на имущество

Данные табл. 5 позволяют сделать вывод, что применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования значительно уменьшает размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом, но при этом применение данного способа увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной.

Рассчитаем итоговую экономию по налогу на прибыль по налоговой ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество организаций увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.

Таким образом, особенности избранной учетной политики могут оказать определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Заключение

В процессе написания курсовой работы установлено, что амортизация основных производственных фондов является одной из составных частей себестоимости продукции и одновременно – источником финансирования капитальных вложений организации. При начислении амортизации необходимо руководствоваться соответствующими нормативными документами. Следует различать амортизацию для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В 2008 году в Налоговый кодекс РФ были внесены значительные изменения, цель которых – помощь экономическим субъектам в условиях финансового кризиса.

«С 1 января 2009 г. кардинальным образом меняется подход к начислению амортизации амортизируемых основных средств, однако главным образом только при начислении амортизации нелинейным методом. Можно оценить положительно предусмотренное с 1 января 2009 г. право изменения метода начисления амортизации с нелинейного на линейный метод и обратно».[12]

В новой редакции НК РФ в нелинейном методе реализован принцип так называемого погруппового метода учета доходов и расходов по амортизируемому имуществу взамен "пообъектного", применявшегося ранее.

«Новацией этого года является возможность применения амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости с 1 января 2009 г. согласно Закону N 224-ФЗ. Но данная возможность предоставлена для основных средств, входящих в 3 - 7 амортизационные группы, т.е. со сроками полезного использования от 5 до 20 лет, и не применяется для основных средств со сроками использования от 2 до 5 лет, а также более 20 лет. Таким образом, по значительной части основных средств данное положение не применимо».[13]

Способ начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метод начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации, обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций, поэтому к выбору амортизационной политики организации должны отнестись очень ответственно.

«Общая налоговая выгода от применения того или иного метода начисления амортизации зависит от множества дополнительных факторов: стоимости имущества, сроков эксплуатации, периодичности обновления внеоборотных активов, диверсификации по группам».[14]

К сожалению, несмотря на все изменения, вносимые в законодательство о налогах и сборах, оно по-прежнему весьма неустойчиво и зачастую регулируется лишь разъяснениями Минфина России, которые не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми и не обязательны для исполнения налоговыми органами и налогоплательщиками.

«Резюмируя все изменения и дополнения, вносимые в законодательство о налогах и сборах, необходимо отметить, что намечена определенная положительная тенденция к сокращению сроков амортизации имущества для предприятий. В ближайшем будущем Правительство России планирует принять новые правила, позволяющие еще быстрее амортизировать основные средства с целью скорейшего обновления производственных мощностей и дополнительного стимулирования капитальных вложений».[15]

Список литературы

1. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах»;

2. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н;

5. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359

6. Беляков С. Битва титанов на «амортизационном» поле // Консультант. – 2008. - № 15;

7. Вылкова Е.С., Суетова К.О. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели // Налоговый вестник. – 2009. - № 1;

8. Голикова Е.И. Преимущества и недостатки начисления амортизации в настоящем и будущем // Налоги и налогообложение. – 2008. – № 12;

9. Горина Г., Ахмадеев Р. Амортизация имущества: новые перспективы // Практическая бухгалтерия. – 2008. – № 12;

10.                    Едронова В.Н., Гарахина И.В. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 12;

11.                    Ежова О. Порядок начисления амортизации основных средств, частично занятых в производственном процессе // Финансовая газета. – 2008. - № 33;

12.                    Калаков Р.Н. Амортизация имущества в целях налогообложения: новые правила // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 11;

13.                    Кисурина Л. Начисление амортизации в 2009 г. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 9;

14.                    Кутер М.И., Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 24;

15.                    Макконнел Кэмпбелл Рю, Брю Стенли Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. - В 2 т.: Пер. с англ. 11-е изд. Т. 2. - М.: Республика, 1992;

16.                    Мамонова И.В. Амортизационная политика организации в 2009 году: инвестиционное обоснование. – 2008. - № 12;

17.                    Мишин М.В. Амортизация в условиях агрессивной среды // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2008. - № 2;

18.                    Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. - 2008. - N 3;

19.                    Туякова З.С. Анализ амортизационной политики в современном бухгалтерском учете // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 12.

[1] Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах»

[2] Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н

[4] П. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

[5] История вопроса рассматривается на основе публикации: Кутер М.И., Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 24

[6] Макконнел Кэмпбелл Рю, Брю Стенли Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. - В 2 т.: Пер. с англ. 11-е изд. Т. 2. - М.: Республика, 1992. – С. 400

[7] Едронова В.Н., Гарахина И.В. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 12

[8] Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. - 2008. - N 3

[9] Кутер М.И., Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 24

[10] Туякова З.С. Анализ амортизационной политики в современном бухгалтерском учете // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 12

[11] Голикова Е.И. Преимущества и недостатки начисления амортизации в настоящем и будущем // Налоги и налогообложение. – 2008. – № 12

[12] Голикова Е.И. Преимущества и недостатки начисления амортизации в настоящем и будущем // Налоги и налогообложение. – 2008. – № 12

[13] Кисурина Л. Начисление амортизации в 2009 г. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 9

[14] Мамонова И.В. Амортизационная политика организации в 2009 году: инвестиционное обоснование. – 2008. - № 12

[15] Калаков Р.Н. Амортизация имущества в целях налогообложения: новые правила // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 11