Закрытие счетов и формирование отчетности сельскохозяйственных предприятий

Помимо этого  определению фактов хозяйственной  жизни, не относящихся к доходам  и расходам, посвящены специальные  нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц: сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей; по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров,работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа,предоставленного заемщику.

В соответствии с  п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами  организации выбытие активов: в  связи с приобретением(созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций, приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов  и иных ценностей,работ, услуг; в  виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг; в  погашение кредита, займа, полученных организацией.

При признании доходов  и расходов следует руководствоваться  допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления). Временная определенность фактов хозяйственной деятельности как основа учета доходов и  расходов требует анализа каждой операции поступления или выбытия  активов, возникновения или гашения  обязательств по ее связи с показателями отчетного периода, а также изучение экономических последствий каждой операции.

1.2.2 Доходы и расходы от обычных  видов деятельности

Доходы и расходы  согласно ПБУ и исходя из их экономической  природы классифицируются на доходы и расходы, возникающие в обычных  видах деятельности или в прочих.

«Организация основываясь  на анализе основных направлений  деятельности, на показателях объема поступления активов по различным  видам деятельности и операций должна самостоятельно определить какого типа операции или виды деятельности будут  отнесены к обычным, а какого к  прочим»[6].

Операции и виды деятельности,приносящие организации  значительные денежные поступления  или значительную прибыль и носящие  систематический характер, относятся  к обычным видам деятельности.

Рассмотрим доходы и расходы от обычных видов деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности считается:

· выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием  услуг;

· на предприятиях,предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата);

· на предприятиях,предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности);

· на предприятиях,предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов,прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  обычной деятельности предприятия,относятся  к операционным доходам.

Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является правило определения  доходов и расходов. «Неправильное  определение их величины приводит к  искажению показателей их стоимости  и, как следствие, к неправильному  исчислению финансовых результатов  всей деятельности организации»[7].Рассмотрим оценку доходов от обычной деятельности. «Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Величина поступления  и (или)дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины поступления  и (или)дебиторской задолженности  принимается цена, по которой в  сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку  в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование(временное  владение и пользование) аналогичных  активов»[8].

Выручка оценивается  по цене объекта продажи, предусмотренной  договором купли-продажи.

В соответствии с  п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные:

с изготовлением  продукции,приобретением и продажей товаров. Такими расходами также  считаются расходы,осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг:

· на предприятиях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование(временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью;

· на предприятиях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы,осуществление которых связано  с этой деятельностью;

· на предприятиях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций,расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений. Расходы,осуществление  которых связано с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций,когда  это не является предметом деятельности предприятия, относятся к операционным расходам.

Оценка расходов по обычному виду деятельности может  быть двух вариантов:

· в виде полной себестоимости продаж,которая включает в себя ресурсы, израсходованные  на производство продукции и доведение  ее до потребителя – сумма прямых расходов на объект учета затрат и  пропорциональной доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов,относимых  на этот же объект. Также в состав полной себестоимости включаются расходы  на продажу. Данный способ оценки является традиционными для Российской Федерации.

· в виде сокращенной  себестоимости продаж, суть этого  способа в том, что общехозяйственные  расходы не распределяются между  объектами производственного, а  сразу списываются на финансовые результаты организации

1.2.3 Доходы и расходы от прочих  видов деятельности

Под финансовым результатом  от прочей деятельности понимается результат  по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.

Рассмотрим прочие доходы организации.В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 к прочими доходами относятся:

· поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации (с учетом положений  пункта 5 ПБУ 9/99);

· поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений  пункта 5 ПБУ 9/99);

· поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с  учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров  В ситуации нарушения договорных обязательств организация получает специфический вид дохода, квалифицируемый  с точки зрения гражданского права  как убытки (ст. 15 ГК РФ) или неустойка (ст. 330 ГК РФ).

«Неустойка представляет собой способ обеспечения обязательств в виде денежной суммы, получаемой контрагентом в случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения в отношении него обязательств.Штраф  или пеня являются разновидностями  неустойки и различаются способом формирования: штраф представляет собой  фиксированную сумму, пеня - величину,зависящую  от временного промежутка, в течение  которого нарушаются права стороны  по договору»[9].

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в  возмещение причиненных организации  убытков;

· прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т.п. Для  целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в  следующем порядке:

ü Величину поступлений  от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование  денежных средств организации, и  доходы от участия в уставных капиталах  других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в фактической сумме  поступлений, вытекающей из условий  соответствующих договоров;

ü Штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

ü Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

ü Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском учете  организации;

ü Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для  проведения переоценки активов;

ü Иные поступления  принимаются к бухгалтерскому учету  в фактических суммах.

В соответствии с  пунктом 11 ПБУ 10/99прочими расходами  являются:

· расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации (с учетом положений  пункта 5 ПБУ 10/99);

· расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности (с  учетом положений пункта 5 ПБУ10/99);

· расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (с учетом положений  пункта 5 ПБУ 10/99);

· расходы, связанные  с продажей,выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные  с оплатой услуг,оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в  оценочные резервы,создаваемые в  соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;