Организация и учет платежного оборота с применением банковских карт

Полувековая история  применения пластиковых карт характеризуется  значительными изменениями в техническом устройстве пластиковых карт. На смену пластиковым картам с магнитной полосой приходят смарт-карты (или ЧИП-карты, интеллектуальные карты), которые имеют ряд преимуществ по сравнению с магнитными картами: безопасность, надежность, большая информационная емкость, возможность проведения авторизации в режиме off-line. Однако отсутствие стандарта на смарт-карты, а также развитая инфраструктура международных платежных систем, ориентированная на использование магнитных карт, в настоящее время являются сдерживающими факторами внедрения смарт-карт в зарубежных банках. Вместе с тем на основе анализа преимуществ смарт-карт и специфических условий России (отсутствие инфраструктуры, ориентированной на магнитные карты, трудности авторизации из-за плохой работы каналов связи) можно сделать вывод о перспективности развития смарт-технологий в России.

С точки зрения организации карточного бизнеса  важное значение имеет деление пластиковых карт на кредитные и дебетовые. Хотя это разделение весьма условно, оно отражает различия в схеме расчетов. При осуществлении расчетов за товары и услуги картой с использованием кредитной схемы держатель карты оплачивает товары и услуги за счет кредита, предоставляемого банком. Условия выдачи и погашения кредита устанавливаются банком при выдаче карты. В частности, устанавливаются ежемесячный кредитный лимит, автоматически восстанавливаемый после погашения задолженности; разовый лимит на сумму одной покупки без авторизации; льготный период погашения задолженности без уплаты процентов. При рассмотрении кредитной схемы расчетов студентам следует определить отличия кредита, предоставляемого по банковской карте, от обычного потребительского кредита, а также оценить прибыльность операций с кредитными картами.

В российских банках используется дебетная схема расчетов, при которой сумма платежа за товары и услуги, выполненного с использованием карты, списывается с банковского счета держателя карты (счет дебетуется). Если сумма операции превышает остаток счета, то она не выполняется. При расчетах дебетовыми картами производится авторизация - процедура получения разрешения банка-эмитента на проведение платежа.

Сравнивая две  схемы расчетов, следует установить наиболее прибыльную для банка схему, а также выявить причины распространения  в российских банках дебетовых карт.

Платежные системы с  использованием пластиковых карт

 

Большая группа вопросов связана с основами функционирования платежных систем, использующих в качестве платежного инструмента пластиковую карту. Необходимо рассмотреть функции основных участников платежной системы - держателя карты, банка-эмитента, банка-эквайра, предприятия торговли или сферы услуг, расчетного банка, процессингового центра (компании). Следует также установить преимущества, которые получает от использования пластиковых карт каждый из участников платежной системы. Особое внимание следует обратить на выгоды от использования карт держателя карты и банка. Технология расчетов определяется типом карт (магнитные или смарт-карты), используемым оборудованием предприятий торговли или сферы услуг, составом участников платежной системы.

Важную роль в организации платежной системы  играет процедура авторизации. При ее выполнении из предприятия торговли (сферы услуг) поступает запрос в банк-эмитент (процессинговый центр, центр авторизации) о разрешении выполнения платежа. Авторизационный запрос содержит номер карты, срок ее действия, сумму платежа, а также информацию, обеспечивающую безопасность операции. Необходимо определить условия получения разрешения на выполнение операции платежа. В настоящее время существуют следующие способы выполнения авторизации: голосовая (продавец с помощью телефона передает в центр авторизации информацию авторизационного запроса), электронная (часть информации авторизационного запроса считывается с карты терминалом, установленным в торговой точке, сумма платежа набирается продавцом или считывается специальным устройством с торгового чека со штриховым кодом); авторизация в режиме off-line. Последний способ авторизации характеризует платежные системы с использованием смарт-карт. В этом случае информация, необходимая для авторизации, имеется в карте, поэтому отпадает необходимость передачи авторизационного запроса в центр авторизации по каналам связи. Необходимо проанализировать преимущества и недостатки каждого способа авторизации с позиции его оперативности и стоимости.

Характеристика  зарубежных и отечественных платежных  систем, использующих в качестве инструмента платежа пластиковые карты, должна отражать две составляющие карточного бизнеса: количество выпущенных карт и показатели коммерческой сети, обслуживающей карты (количество торговых и сервисных точек, сеть банкоматов). С этих позиций следует рассмотреть международные системы - Виза, Мастеркард, Европей - и отечественные - СТБ-кард, Юнион-кард, Золотая корона. В российских банках широкое распространение получили так называемые зарплатные проекты, когда заработная плата работающего перечисляется на его карточный счет, а пластиковые карты используются для оплаты товаров и услуг, получения наличных денег через банкоматы. Создаются локальные платежные системы там, где имеется замкнутый оборот финансовых средств, например на крупных предприятиях или в "закрытых" городах. Следует проанализировать эффективность подобных систем использования пластиковых карт.

Организация карточного бизнеса

 

Практическим  вопросом организации карточного бизнеса  является выбор варианта карточной  программы банка. Самые простые  варианты - обслуживание карточек другого  банка и платежной системы, распространение карточек других банков. В этих случаях специальных капиталовложений не требуется, так как расходы осуществляет эмитент. Следующий уровень карточной программы - эмитирование карт платежных систем - требует наличия высококвалифицированных специалистов и соответствующего оборудования. Полное членство в платежной системе (уровень, который характеризуется не только выпуском карт конкретной платежной системы, но и работой по развитию и поддержанию коммерческой сети этой системы) требует больших первоначальных затрат. Еще больших капиталовложений и высокой квалификации специалистов требует программа, предполагающая не только реализацию банком своей карточной программы, но и обслуживание других банков (проведение авторизации, обработка информации о платежах, выполнение расчетов с платежной системой). Высший уровень карточной программы - создание собственной платежной системы банка.

Анализ различных  вариантов карточного бизнеса следует  проводить на основе результатов расчетов доходов и расходов, характеризующих каждый вариант. Доходы от эмитирования карт складываются из получаемых от держателя карты ежегодной ставки за выпуск карты и обслуживание счета (сервисная ставка), комиссии за операции выдачи наличных денег, комиссии за операции безналичной оплаты в коммерческой сети, комиссии за конвертацию. Одним из условий прибыльности карточного бизнеса является выпуск 3-5 тыс. карт. Расходы по реализации карточной программы включают:

• вступительный взнос в платежную систему;
• приобретение пластиковых карт и оборудования;
• приобретение программы ведения карточных счетов;
• оплату расходов, связанных с обработкой информации об операциях (процессингом);
• заработную плату работников отдела пластиковых карт;
• расходы на рекламу;
• информирование клиентов и др.

 

 

3. ЗАДАЧА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫДАЧИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ

 

У учреждения появляются три вида расходов, связанных с  оплатой услуг банка по:

- изготовлению  банковских карт;

- годовому обслуживанию;

- перечислению  заработной платы на карточные  счета работников.

Оплачивать  услуги банка при перечислении заработной платы на пластиковые карты бюджетная организация может либо за счет средств физических лиц (при их согласии), либо за счет средств от приносящей доход (внебюджетной) деятельности, расходование средств федерального бюджета на данные цели не допускается (Письмо Минфина РФ от 07.07.2005 N 02-14-10/2091).

Согласно Указаниям  о применении бюджетной классификации РФ данный вид расходов следует отражать:

- за счет  средств получателя путем удержания  бюджетным учреждением необходимой для оплаты банковских услуг суммы из заработной платы получателя с последующим ее перечислением кредитной организации - по подстатье 211 "Оплата труда";

- за счет  средств работодателя по внебюджетной  деятельности в установленных  законодательством РФ случаях - по подстатье 226 "Прочие услуги".

При оплате услуг  банка за счет средств работников операции в учете должны быть отражены следующими записями:

1. Начислена  заработная плата:

Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

2. Произведено  удержание из заработной платы  сотрудников бюджетной организации  услуг банка:

Дебет счета 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

3. Списаны удержания  из заработной платы на покрытие  банковских услуг:

Дебет счета 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Кредит счета 1 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

4. Перечислены  банку суммы за услуги, ранее  удержанные из заработной платы:

Дебет счета 1 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета  с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате"

При оплате услуг  банка за счет средств работодателя от приносящей доход деятельности операции в учете должны быть отражены следующими записями:

1. Оказаны услуги  банком за обслуживание пластиковых  карт:

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение готовой стоимости  изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)

Кредит счета 2 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

2. Перечислены  денежные средства банку за  оказанные услуги:

Дебет счета 2 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств  учреждения с банковских счетов"

Удержания за услуги банка также возможны за счет средств  заработной платы, перечисленной на счета, открытые работникам в кредитной организации, которая самостоятельно удерживает из перечисляемых средств сумму тарифа. При этом следует отметить, что такой вариант не соответствует закону, так как ст. 4 ТК РФ запрещает выплату заработной платы в не полном размере, поэтому в данной ситуации необходимо письменное согласие работника.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В изученной литературе банковская карта рассматривается также как средство идентификации ее держателя; средство доступа к банковскому счету; средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента*(506).

Расчеты с использованием банковских карт объединяет с иными  формами безналичных расчетов то обстоятельство, что необходимым их условием является наличие денежных средств на счете, открытом в обслуживающем банке (банке-эмитенте), который осуществляет банковские операции по выдаче или перечислению (осуществлению платежа) денежных средств. Механизм расчетов с использованием банковских карт включает в себя элементы инкассирования расчетных документов, составленных с использованием банковских карт (в банк-эмитент или в платежную организацию).

 

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

1. ГК РФ
2. 302-П
3. Журнал налогообложение, учет и отчетность в КБ№ № 3,7,8, 2010 г.
4. Положение ЦБ РФ № 266 – П от 24.12.2006 г. «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»
5. Агарков М.М. Основы банкового права. Учение о ценных бумагах. М., 2007;
6. Витрянский В.В., Брагинский М.И. Договоры банковского вклада, банковского счета и банковские расчеты. М., 2008;
7. Ефимова Л.Г. Банковские сделки: Право и практика. М., 2008;
8. Кредитные организации в России: правовой аспект / Отв. ред. Е.А. Павлодский. М., 2007;
9. Новоселова Л.А. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности. М., 2006;
10. Цитович П.П. Труды по торговому и вексельному праву: В 2 т. Т. 1: Учебник торгового права. К вопросу о слиянии торгового права с гражданским (Серия "Классика российской цивилистики"). М., 2007;
11. Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права. Т. II: Товар. Торговые сделки (Серия "Классика российской цивилистики"). М., 2008.