Контрольная работа по "Деньгам, кредитам, банкам"

     Облигации Банка России – инструменты кредитно-денежной политики, выпускаемые Центробанком. Покупать их могут лишь коммерческие банки для поддержания ликвидности.

     Муниципальные ценные бумаги выпускаются органами местного самоуправления для покрытия дефицита местных бюджетов и целевого финансирования территориальных программ.

     Таким образом, основным видом ценных бумаг  продолжают оставаться государственные  ценные бумаги. Недостаток рынка состоит  в том, что на нем нет юридических  посредников – в лице солидных брокерских фирм или инвестиционных банков. Поэтому рынок ценных бумаг  на сегодняшний день носит неполноценный  характер. Основная причина – отсутствие его законодательного регулирования  со стороны Правительства.

     При обращении государственных и  муниципальных ценных бумаг можно  получить доходы в виде процентов  по долговым ценным бумагам и доходы от реализации этих ценных бумаг. Налогом  на прибыль эти доходы облагаются по-разному. Доходы от реализации и иного выбытия ценных бумаг облагаются по ставке 24 процента, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – по ставкам 24; 15; 9 и 0 процентов. Имеет свои особенности и порядок определения налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами. Доходы в виде процентов, полученные по ценным бумагам, относятся к прочим доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок признания прочих доходов в виде процентов установлен с учетом положений пункта 6 статьи 271 и статьи 328 НК РФ.

     Процентами  признается любой заранее заявленный (установленный) доход, например, в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) или доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (ст. 43 НК РФ). Процентным доходом при размещении государственных и муниципальных ценных бумаг согласно статье 281 НК РФ признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг. Если процентная ставка не установлена, то процентный доход определяется как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения. Стоимость первичного размещения ценных бумаг определяется как средневзвешенная цена на дату, на которую выпуск ценных бумаг был признан размещенным в соответствии с установленным порядком.

     К ценным бумагам, при обращении которых  предусмотрено признание получения  продавцом процентного дохода, относятся:

     — облигации федерального займа (ОФЗ);

     — государственные краткосрочные  бескупонные облигации (ГКО);

     — облигации государственного сберегательного  займа Российской Федерации (ОГСЗ);

     — облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);

     — государственные ценные бумаги субъектов  Российской Федерации, условия эмиссии  которых зарегистрированы в установленном  порядке и аналогичны условиям эмиссии  и обращения перечисленных выше ценных бумаг;

     — муниципальные ценные бумаги, условия  эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и  аналогичны условиям эмиссии и обращения  перечисленных выше ценных бумаг.

     Остальные государственные и муниципальные  ценные бумаги не признаются ценными  бумагами, при обращении которых  предусмотрено признание продавцом  процентного дохода. Такими ценными  бумагами могут быть, например, государственные  и муниципальные еврооблигации  или муниципальные облигации, не обращающиеся на ОРЦБ.

     При операции с государственной ценной бумагой возникают два вида дохода, облагаемых по разным налоговым ставкам:

     — по льготной ставке;

     — по общеустановленной ставке.

     Общеустановленной ставкой облагаются «торговые разницы», то есть разницы между средневзвешенной ценой (ценой покупки) и номиналом (ценой продажи), поскольку этот доход в целях налогообложения прибыли не относится к процентному (ст. 43 и 281 НК РФ). При налогообложении сделок по реализации или другому выбытию ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 НК РФ, приходящегося на время владения этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

     При определении процентного дохода нужно определить, на какой срок заявляется доход по условиям выпуска  – на 365 (366) или 360 дней.

     По  государственным и муниципальным  ценным бумагам, при обращении которых  в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается  на доход в размере накопленного купонного дохода (НКД), причитающегося за время владения данной ценной бумагой. Налог по доходам в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам полностью перечисляется  в федеральный бюджет. При реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых доходом признаются полученные продавцом в виде процентов суммы НКД, получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов. По ценным бумагам, которые не вошли в перечень и по которым предусмотрено исключение из налогообложения по специальным пониженным ставкам налога на прибыль, получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ. К таким государственным ценным бумагам относятся государственные ценные бумаги, размещенные за пределами Российской Федерации (еврооблигации Российской Федерации или субъектов Российской Федерации). Согласно предыдущей редакции подпункта 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм НКД, налог необходимо было удерживать у источника выплаты, так:

     1) если продавец при определении  доходов и расходов применяет  кассовый метод, то доход в  виде процентов признается на  дату получения денежных средств;

     2) если продавец при определении  доходов и расходов применяет  метод начисления, то процентный  доход признается на наиболее  раннюю из дат:

     — дату реализации ценных бумаг по договору купли-продажи;

     — дату выплаты процентов (погашения  купона) в соответствии с условиями  эмиссии;

     — последний день отчетного (налогового) периода.

     Бывает  и так, что до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, в этом случае продавец обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму  процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.

     При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой НКД, исчисленной  на конец отчетного (налогового) периода  в соответствии с условиями эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец  предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего  налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом. При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона). Кредитные организации используют следующую формулу для определения налоговой базы, которая поможет проверить правильность расчета налоговой базы, облагаемой по специальным ставкам. При этом могут снизиться временные затраты на исчисление налоговой базы, так как расчеты осуществляются на основе данных бухгалтерского учета и информации от трейдеров банка, то есть лиц, которые непосредственно заключают сделки и определяют доходность таких сделок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников: 

1. Банковское законодательство : учеб./под ред. Е. Ф. Жукова. – М.: Вузовский учебник, 2007.- 270с.
2. Владимирова. М. П. Деньги, кредит, банки : учеб. пособие / М. П. Владимирова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2007. – 288 с.
3. Галицкая, С. В. Деньги, кредит, финансы: учеб. / С. В. Галицкая. – М.: Эксмо, 2009. - 736с.
4. Деньги, кредит, банки : учеб. / под ред. Г. Н. Белоглазовой. – М.: Высшее образование, 2008. -469с.
5. Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс : учеб. пособие / под ред. О. И. Лаврушина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2009. - 320с.
6. Климович, В. П. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. / В. П. Климович. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. -281с.
7. Селищев, А. С. Деньги. Кредит. Банки / А. С. Селищев. – СПб.: Питер, 2007 . -432с.
8. Тютюнник, А. В. Банковское дело / А. В. Тютюнник, А. В. Турбанов. – М.: Финансы и статистика, 2005. -706с.