Формирование собственного капитала банка и повышение эффективности его использования

2. Резервный фонд банка, небанковской кредитно-финансовой организации используется для покрытия убытков прошлых лет и отчетного года, а также на увеличение размера его уставного фонда.[4]

Минимальная величина резервного фонда регламентируется Национальным банком Республики Беларусь. Так, для банков, резервный фонд которых сформирован в размере менее 15 % зарегистрированного уставного фонда, минимальный размер отчислений из прибыли отчетного года должен составлять не менее 5 % . Средства резервного фонда и фонда развития банка по решению собрания учредителей могут быть направлены на следующие цели:

•        возмещение непокрытых убытков, выявленных по результатам работы банка за отчетный год;

•        восполнение превышения суммы распределенной прибыли над полученной суммой прибыли;

•        пополнение уставного фонда.

Во всех остальных случаях величина резервного фонда и фонда развития банка не уменьшается.

К прочим фондам относятся фонд дивидендов и другие фонды, предусмотренные уставом банка (например, фонд индексации акций). Средства фонда дивидендов предназначены для выплаты дивидендов учредителям банка. Периодичность их выплаты в течение отчетного года устанавливается уполномоченным органом управления банка с учетом результатов деятельности банка за этот период. Средства фонда дивидендов по предложению уполномоченного органа управления банка могут быть направлены на пополнение уставного фонда, а также на погашение выявленных убытков и восполнение суммы превышения распределенной прибыли над полученной суммой. После отчислений в резервный и другие фонды, предусмотренные уставом банка, в распоряжении собственников банка остается нераспределенная прибыль. Коммерческие банки образуют такие специальные фонды, как фонды накопления и потребления, а также специальные фонды. Одним из специальных фондов является фонд индексации амортизационных отчислений. Банк может образовывать фонды накопления (для развития и укрепления материальной базы - покупки основных средств, строительства зданий). Фонды накопления, представляющие собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по  учету использования прибыли отчетного года. Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:

 погашение убытка отчетного года;

 распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке;

 списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;

Фонды потребления материального поощрения (премии персоналу, социальные затраты, обучение персонала); председателя правления банка; другие фонды.

Результатом эффективного использования банком первоначально инвестируемого капитала и привлеченных средств деятельности является прибыль. Остающуюся в его распоряжении прибыль банк, как правило, реинвестирует, чтобы расширить свою деятельность и обеспечить устойчивое функционирование. За счет прибыли банка формируются резервный фонд, фонд развития банка и пр. Порядок формирования и использования фондов устанавливается решениями Национального банка Республики Беларусь и соответствующими локальными нормативными документами банков. [5]

4 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ БАНКА  И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Прибыль — основной финансовый показатель результативности деятельности банка; размер прибыли банка важен для всех, кто имеет отношение к этой деятельности. Участники банка (пайщики или акционеры) заинтересованы в прибыли как норме дохода на вложенный капитал. Заемщики опосредованно заинтересованы в достаточности банковской прибыли — способность банка выдавать кредиты и делать иные вложения зависит от размера и структуры его собственного капитала, а прибыль — один из основных его источников. Объем прибыли в целом по банковской системе обеспечивает ее надежность, гарантирующую безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят потребители банковских услуг. В общем виде размер прибыли зависит от трех глобальных компонентов: доходов; расходов; налогов и иных обязательных платежей банка. В соответствии с этим модель формирования и в определенной мере использования (расходования) прибыли может быть представлена следующим образом. Уровень прибыльности нуждается в постоянном количественном и качественном анализе. Здесь может быть три подхода, взаимно дополняющих друг друга.

1. Выявление общей тенденции. Положительная оценка дается, если фиксируется тенденция роста уровня прибыльности в основном за счет процентной маржи и/или непроцентных доходов. При этом элементы процентного и непроцентного дохода должны быть дополнительно оценены с точки зрения перспектив сохранения соответствующих источников в будущем. Оценка банка по прибыльности по крайней мере не повышается, если фиксируемая повышательная тенденция связана преимущественно с неустойчивыми и непредвиденными доходами. Как при выявлении тенденции, так и в других случаях прибыль по видам деятельности оценивается: «по горизонтали» — в динамике за исследуемые периоды и «по вертикали» — в плане структуры прибыли.

2. Использование достаточно информативных финансовых коэффициентов (путем сравнения фактических значений либо с нормативными, либо с данными за другие периоды, либо с аналогичными данными других банков, групп банков, банковской системы региона или страны в целом). Здесь можно использовать, например, такие коэффициенты:

К1 = Прибыль за период /Активы (средний размер за период);

К2 = Прибыль до уплаты налогов / Активы;

КЗ = Прибыль / Собственный капитал банка;

К4 = Прибыль / Уставный капитал банка;

К5 = Дивиденд на одну акцию (пай) / Средняя цена акции (пая).

Коэффициентный анализ позволяет выявлять количественные взаимосвязи между различными разделами и группами статей баланса банка и тем самым оценивать конкретные аспекты его деятельности. Число финансовых коэффициентов (соотношений), которые могут быть здесь использованы, ограничивается только числом счетов в балансе и отчете о прибылях и убытках. Такие соотношения, выраженные в процентах, обычно рассчитываются на год или иной период. Но в течение этого периода могут проявиться новые важные факторы, характеризующие, например, изменение состояния рынка, финансовой и экономической политики государства, правил регулирования и нормативов учета и т.п., задающие новые условия работы и новые тенденции (иной необходимый уровень финансовых коэффициентов). Этим и обусловлен тот факт, что не существует универсальных нормативов, с которыми банк мог бы уверенно сравнивать числовые значения показателей, характеризующих эффективность его работы. Поэтому коэффициентный анализ следует вести как процедуру качественной интерпретации экономического содержания финансовых коэффициентов на основе тенденций их изменения.

3. Применение факторного анализа. Суммарная прибыль отражает общий финансовый результат коммерческой деятельности банка, но этот результат, как уже было показано ранее, формируется под воздействием целого комплекса факторов, которые могут действовать в разных направлениях, вот почему факторы прибыльности нуждаются в «персональном» анализе.

Формула факторного анализа прибыли имеет следующий вид:

Прибыль = Собственный капитал х (Доход / Активы) х (Активы / Собственный капитал) х (Прибыль / Доход),

или в агрегированной форме:

Пр = К1 хН1 хН2хНЗ.

Расчет влияния на суммарную прибыль отдельных факторов ведется в следующем порядке.

Общее изменение прибыли:

Пр, - Про, где Пр1 — прибыль за отчетный (текущий) период; Про то же за предыдущий период. Влияние на прибыль изменения собственного капитала:

(К1-К0)хН1хН2хНЗ, где К1-собственный капитал в отчетном периоде; КО-то же за предыдущий период; HI-уровень использования активов в отчетном периоде; Н2 - мультипликатор капитала в отчетном периоде; ИЗ - уровень маржи прибыли в отчетном периоде. Влияние на прибыль изменения уровня эффективности использования активов:

(Hl-Hl.O)xKl хН2хНЗ, где HI.О - уровень эффективности использования активов в предыдущем периоде. Влияние на прибыль изменения структуры собственного капитала (мультипликатора капитала):

(Н2-Н2.0)хК1хН1.0хНЗ, где Н2.0 - мультипликатор собственного капитала в предыдущем периоде. Влияние на прибыль изменения размера маржи прибыли:

(НЗ - НЗ.О) X К1 X Н1.0 X Н2.0, где НЗ.О - маржа прибыли в предыдущем периоде.

Прибыль характеризует финансовый результат деятельности банка. Она определяется как разница между доходами и расходами банка за определенный промежуток времени. Традиционно банковская прибыль классифицируется по видам операций:  прибыль от кредитных операций, от операций в иностранной валюте, с ценными бумагами, от операций по счетам клиентов, прочих операций. В укрупненном виде выделяют прибыль от операционной деятельности, от небанковских услуг и прочую прибыль. Ввиду того, что основным видом доходов банков являются процентные доходы, различают операционную прибыль (убыток), которая образуется на основе процентных доходов за минусом процентов уплаченных и прибыль от неоперационной деятельности. Следует различать балансовую и чистую прибыль. Балансовая прибыль представляет собой разницу между совокупными доходами и расходами банка. Из балансовой прибыли банк уплачивает различные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Оставшаяся после уплаты налогов прибыль является чистой прибылью. Она подразделяется на распределяемую прибыль (на выплату дивидендов) и капитализируемую (на увеличение капитала банка). Так от чистой прибыли производятся отчисления в уставный, резервный фонд, фонд развития банка и прочие фонды. Оценка эффективности работы банка может производиться как по совокупности показателей прибыльности, так и по показателям прибыльности отдельной операции. Важнейшие относительные показатели прибыльности банка на данный момент следующие:

Прибыль на собственный (акционерный капитал) ROE = Чистая прибыль после налогообложения / собственный капитал банка

Показывает уровень доходности для акционеров банка.

Прибыль на единицу активов ROA = Чистая прибыль после налогообложения / Совокупные активы. Определяет насколько эффективно банк извлекает прибыль из активных операций.

Согласно международных стандартов бухгалтерского учета прибыль – это увеличение номинального денежного капитала за отчетный период. Прибылью считается только часть повышения цен на активы, которая превышает рост общего уровня цен.  Остальная часть повышения рассматривается как корректировка поддержания капитала, т.е. как часть собственных средств. Задачи анализа:

-                оценка  степени выполнения финансового плана (плана по прибыли); оценка  эффективности проведения банком процентной политики;

-                изучение источников формирования прибыли, ее состава;

-                оценка влияния факторов, воздействующих на формирование прибыли банка, в том числе факторный анализ чистого процентного дохода;

-                обоснование оптимального соотношения для банка отдельных видов риска и прибыли при конкретных внешних условиях деятельности;

-                выявление резервов увеличения прибыли и путей их реализации;

-                изучение причин возникновения убытков и выявление путей их устранения;

-                анализ направлений использования прибыли.[6]

Экономисты исчисляют различные показатели прибыли, которые характеризуют отдельные  стороны финансовых результатов деятельности банка. Рассмотрим  основные из них. Прибыль текущего года  рассчитывается как разница между классом 8 и классом 9 Плана счетов, то есть определяется как  разница  между совокупными доходами и расходами банка.

Пбалансовая =  Доходы – Расходы банка = класс 8 – класс 9 =

Как видно из приведенного алгоритма расчета размер  балансовой прибыли банка меньше, чем объем чистой прибыли. Чистая прибыль  банка равна сумме доходов за минусом  расходов, относимых на себестоимость, и налогов на прибыль и из чистой прибыли. Она также может быть определена как разница налогооблагаемой прибыли и налогов на прибыль и из чистой прибыли либо как сумма балансовой прибыли и   расходов из чистой прибыли, учтенных в 9 классе Плана счетов (например, социальные выплаты, премии, обучение персонала, командировочные и представительские расходы,  затраты на рекламу, аудиторские услуги, благотворительная помощь и др.) Прибыль банка до налогообложения (Пналогообл.) может быть рассчитана несколькими способами.