Аудит цикла
оплаты — это хозяйственные операции, связанные
с погашением дебиторской и кредиторской
задолженности путем получения (выплаты)
денежных средств. В современных условиях
в Российской Федерации в рамках цикла
оплаты целесообразно проверять операции,
связанные с проведением зачета взаимных
требований, так как они имеют широкое
распространение.
Бухгалтерские
счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный
счет» относятся к категории
проверяемых по существу. Поэтому
в цикле оплаты целесообразно
посредством проверки дебета и кредита
счетов учета денежных средств
подтверждать счета учета дебиторской
и кредиторской задолженности.
Таким образом,
центральное место занимает проверка
записей по дебету и кредиту счетов
учета денежных средств — 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», — с подтверждением записей
по дебету счетов учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами
(71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями
и заказчиками (62, 76).
Цели аудита
цикла оплаты позволяют определить:
по предпосылкам «Существование» и «Возникновение»
— что:
- остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации;
- остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации и согласованы с банками;
- все, отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реально имели место в отчетном периоде;
по предпосылкам
«Права и обязанности» — что:
- все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
- все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;
- движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
- соблюдается порядок ведения кассовых операций;
- лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;
- не нарушаются законодательно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами;
- расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;
- все операции имеют документальное подтверждение. Документы, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют установленным нормативными документами требованиям;
- все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
по предпосылкам
«Полнота» и «Точность измерения»
— что:
- в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;
- на счетах бухгалтерского учета своевременно отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств;
- в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;
- соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечивости»;
- все операции по движению денежных средств и погашению дебиторской и кредиторской задолженностей отражены в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета с арифметической точностью;
по предпосылке
«Представление и раскрытие» — что:
- раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;
- раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых существуют ограничения;
- все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, были должным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете;
по предпосылке
«Стоимостная оценка» — что:
- денежные средства в иностранной валюте представлены в бухгалтерской отчетности в верной оценке;
- операции, связанные с погашением задолженности, в том числе в иностранной валюте или выраженные в условных единицах, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;
- рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке. Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и в соответствии с требованиями нормативных документов.
По завершении
аудиторских процедур в отношении
циклов хозяйственных операций аудитор
должен проанализировать совокупность
полученных доказательств и оценить
масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными
процедурами. Если, по мнению аудитора,
проверкой было охвачено недостаточное
количество счетов бухгалтерского учета,
следует провести тестирование отдельных
счетов по существу.