Затраты основного производства

   Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе,  объему площади или счету и оформляются  лимитно – заработными картами, требованиями, расходными накладными, товаротранспортными накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

   Для контроля за использованием сырья и  материалов в производстве используют следующие  методы: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней стоимости, инвентарный метод, метод документирования, метод партионного раскроя.

   а) Метод документирования является самым распространенным методом определения фактических материальных затрат. На основании первичных документов по учету израсходованных материалов, а также первичных документов о количестве выпущенной продукции, бухгалтерия определяет фактические материальные затраты. При этом учитывают норму расхода материалов на одно изделие. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

    б) Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (лист партионного раскроя). В нем указывается количество отпущенных материалов, поданных к рабочему месту, и количество единиц продукции, которое должно быть изготовлено, а после выполнения заказа или объема работ в нем записывается фактически изготовленное количество единиц продукции, остатки, если они есть, и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество продукции сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляются и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (молочной и пищевой - при производстве банок).

   в) Метод средней стоимости означает, что бухгалтерия определяет среднюю цену по поступившим партиям материалов, а потом умножает на количество израсходованных материальных ценностей.

   г) Метод ФИФО означает, что материалы отпускаются в производство сначала по ценам первой партии, потом второй и так далее.

   д) Метод ЛИФО означает, что материалы отпускаются в производство сначала по ценам последней партии, потом предпоследней и так далее.

   е) При инвентарном методе по истечении смены, суток, или другого периода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. В инвентаризационную опись записываются все остатки материалов в цехах. Нетронутые обработкой материалы в инвентаризационную опись не включаются. На основании данных бухгалтерского учета о суммах израсходованных материалов и данных из инвентаризационной описи об остатках определяют фактические материальные затраты.

   Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

   По  выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от нормы  на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

          Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно хорошо применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

   По  истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и  фактический расход материалов на каждый вид продукции или несколько  видов продукции в целом. В  отчетах даётся объяснения причин перерасхода  или экономии по материалам. На основании  этих отчетов цехов бухгалтерия  составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости  распределения израсходованных  сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету. Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно – нормативным или коэффициентным способами.

    При нормативном способе  фактически израсходованные сырье и материалы  распределяют по видам продукции  пропорционально расходу их по норме.

   При коэффициентном способе основой  распределения является коэффициент  содержания, показывающий соотношение  потребления сырья и материалов по каждому изделию.[3]

      2.Возвратные отходы. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за    вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

     Отходы  подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называют отходы, которые  могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону.

   Безвозвратными  называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства.

3. Вспомогательные материалы. Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

          4.По статье «покупные  изделия, полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

   Для контроля за использованием и движением  полуфабрикатов составляют оперативный  баланс полуфабрикатов, в котором  по каждому их виду отражают остаток  в цехе на начало месяца, поступление  за месяц, расход за месяц и остаток  на конец месяца.

     5.По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств.

    Использование на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы».

   6.По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно – технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату за фактический объем выполненных работ, оказанных услуг или выработанной продукции, а также за фактически отработанное время, доплаты за сверхурочное, ночное и вечернее время, праздничные и выходные дни.

   Учет  заработной платы организован в  разработочной таблице № 5  на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

   Основная  заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции в полном объеме прямым путем.[18]

   Дополнительную  заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. К дополнительной заработной плате относится заработная плата, начисленная за непроработанное время (оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей). При начислении заработной платы, подлежащей включению в себестоимость продукции, составляется проводка:

         Дт 20,23,25,26,31,28   Кт 70

   7. «Отчисления в  социальные фонды». Наравне с начисленной заработной платой производятся отчисления ЕСН в размере 24 % от сумм начисленной заработной платы. [13] Сумма налога включается в себестоимость продукции и составляется проводка:

Дт 20,23, 25,26, 31,28   Кт 69

   8. «Расходы будущих периодов и отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей»

           Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

   Основную  часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение новых видов производств, технологий, геолого-разведовательные работы. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, оплату за подписку за следующие периоды и прочие расходы.

   Учет  расходов будущих периодов ведется  на активном счете  31 «Расходы будущих периодов» Сальдо дебетовое отражает сумму расходов на начало периода. Оборот по дебету – вновь произведенные расходы, оборот по кредиту – списание расходов на себестоимость отчетного периода. Расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, собираются по дебету 31 счета корреспонденцией:

       Дт 31     Кт 10,16,70,69,76,51

       По  окончании периода освоения затраты  списываются на себестоимость.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые  списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и  другими нормативными актами или  определяются самими организациями.

   Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства являются:

- Несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов          - Отнесение на себестоимость продукции, расходов в полном объеме.

     К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов  относят затраты по проверке их готовности к вводу и эксплуатации путем комплексного опробования всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.    Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

    В себестоимость отдельных видов  продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым  на единицу продукции исходя из общей  суммы расходов, длительности периода  и погашения и планового объема выпуска продукции  этом периоде.

     Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 20   Кт 31

     К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной  для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции и т. п.