Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организации

 Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в  следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменения норм:

З_ф=З_н+О+И, где                                      (1)

З_ф - затраты фактические;

З_н - затраты нормативные;

О - величина отклонения от норм;

И - величина изменения норм.

При этом фактическую себестоимость  можно установить двумя способами: прямым путём и способом прямого  расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого  расчёта по приведённой формуле.

Если объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов  продукции, то фактическую себестоимость  каждого вида продукции устанавливают  распределением отклонений от норм и  изменений норм пропорционально  нормативным затратам на производство видов продукции.

Применение нормативного метода учёта  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе основных затрат, действующих  на начало месяца, и квартальных  смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной стабильностью  технологических процессов, нормы  затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Учет по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Нормативный метод учёта  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции призван  выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными  затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений.

Однако некоторые организации  и отрасли ограничивают применение этого метода использованием его  лишь, как приёма калькулирования  себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет  своей основной функции - оперативного контроля за производственными затратами.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

• предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определения их влияния на себестоимость;
• подразделение фактических затрат при организации их учета на расходы по нормам и отклонения от норм;
• выявление и анализ причин появления отклонений от норм;
• определение фактической себестоимости продукции путем суммирования нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Несмотря на то, что использование  этого алгоритма учета и расчетов является весьма трудоемким процессом, он позволяет получить достоверную  информацию о затратах, которую можно  применить для последующего анализа  и контроля.

Таким образом, можно сделать  вывод, что нормативный метод  в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он предоставляет возможность контроля над затратами путем сравнения  фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода. 

Но в то же время имеется  и ряд недостатков, выявленных в  ходе использования нормативного метода. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации  учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Также одной из разновидностей нормативного метода учета затрат является метод под названием «стандарт-кост». Сущность системы «стандарт-кост» – осуществлять учёт себестоимости продукции по стандартным нормам. Отклонения между фактическими и стандартными затратами накапливаются в течение отчётного периода, а затем полностью списываются на прибыль или убытки. «Стандарт» означает количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат, «кост» означает денежное выражение произведённых материальных и трудовых затрат на единицу продукции.

В основе системы «стандарт-кост» лежит чёткое, твёрдое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причём установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Расчёт стандартной себестоимости  имеет определённый алгоритм. Все  операции, связанные с изготовлением  изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены. Отдельно определяются ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространённой базой являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих.

Основные отличия можно  свести в таблицу 2.

Таблица 2 

Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»

В системе «стандарт-кост» текущий учёт изменений не ведётся, при нормативном методе – ведётся в разрезе причин и инициаторов. Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты в обеих системах. Учёт по системе «стандарт-кост» не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных регистров. Нормативный метод регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.

Достоинствами системы являются:

• обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство;
• установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;
• составление отчёта о доходах и расходах с выделением отклонений от норм и анализом причин их возникновения;
• при правильной её постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов;
• чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоёмкими становятся учёт и калькулирование.

Законы рынка диктуют  необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы  стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены. [2. С. 234]

5. Особенности выбора и применения методов учета затрат на примере ОПХ «Агроном».

Применение систем управленческого  учета на предприятии зависит  от отраслевой принадлежности, размера организации, применяемой технологии, ассортимента продукции, т. е. от индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета характеризуется следующими показателями:

• объемом информации;
• целями информации;
• критериями информации;
• средствами достижения целей;
• составом элементов и их взаимодействием.

Организация управленческого учета - внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат.

Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы управленческого  учета, являются:

• экономические;
• юридические;
• организационные;
• технико-экономические;
• компетентность руководителя;
• потребность руководителя в той или иной управленческой информации.[9. С. 156, 1. С. 75]

Существует множество экономических  факторов, которые могут воздействовать на выбор и организацию систему  управленческого учета. Например, такие, как насколько доступен кредит, какое  влияние оказывают курсы обмена валют, сколько придется заплатить  налогов, и многие другие. На способность  организации оставаться прибыльной непосредственное влияние оказывает  общее здоровье и благополучие экономики, стадии развития экономического цикла. Макроэкономический климат в целом  будет определять уровень возможностей достижения организациями своих  экономических целей. Плохие экономические  условия снизят спрос на товары и  услуги организаций, а более благоприятные - могут обеспечить предпосылки для его роста.

При анализе внешней обстановки для некоторой конкретной организации  требуется оценить ряд экономических  показателей. Сюда включаются ставка процента, курсы обмена валют, темпы экономического роста, уровень инфляции и некоторые  другие.

Важнейшим фактором при создании системы  управленческого учета является ее экономическая эффективность, т. е. те выгоды, которые получает предприятие  от наличия интегрированной или  автономной системы учета за счет улучшения качества принимаемых  решений.

Влияние законодательной базы РФ на выбор управленческого учета, а  также наличие некоторых ограничений  связанных с ведением управленческого  учета на предприятиях различной  формы собственности, обусловлен юридическими факторами. Существующая законодательная  база в основном регулирует отношения  в области бухгалтерского финансового  учета, а правоотношения в сфере  управленческого учета не закреплены на законодательном уровне. Такая  неоднозначность положения управленческого  учета может повлечь за собой  сложность выбора системы управленческого  учета.

Следующие факторы - организационные, которые могут повлиять на выбор  организационной структуры предприятия  и на их основе организовать систему  управленческого учета. От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия.