Внутренний аудит готовой продукции и её реализации

Общество может в установленном  порядке учредить на территории Российской Федерации и других союзных республик  и за границей предприятия с правами  юридического лица, филиалы и представительства, а также участвовать в смешанных  обществах и других организациях.

На основании решения  общего собрания акционеров ЗАО "Протек" от 04.03.2007г. создан филиал на территории г. Москвы. Филиал учрежден на срок деятельности Общества. Целью создания филиала  является представление интересов  Общества и осуществление функций  общества по вопросам маркетинга и  сбыта готовой продукции в  г. Москве. Филиал осуществляет свою деятельность на основании ежеквартальной сметы  расходов, доведенной ЗАО "Протек".

Филиал уплачивает местные  налоги в соответствии с российским законодательством и законодательством  г. Москвы. Налог на прибыль, подлежащий уплате Филиалом, определяется пропорционально  среднесписочной численности работников. Деятельность Филиала прекращается по решению общего собрания акционеров Общества или на основании решения  судебных органов в предусмотренных  законом случаях.

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов учредителей  образуется Уставный капитал. Уставный капитал Общества определяет минимальный  размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (десять тысяч) рублей. Уставный капитал  разделен на момент учреждения на обыкновенные именные акции в количестве 1000 (одна тысяча) штук номинальной стоимостью 10 (десять) рублей каждая. Все акции Общества выпущены в бездокументарной форме. Акционеры – владельцы обыкновенных акций Общества могут в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, а также имеют право на получение дивидендов.

Общество обязано вести  бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном  Федеральным законом "Об акционерных  обществах" и иными правовыми  актами Российской Федерации. Генеральный  директор и главный бухгалтер  Общества несут личную ответственность  за соблюдение порядка ведения, достоверности  учета и отчетности. Годовой отчет  Общества подлежит предварительному утверждению  Советом директоров не позднее, чем  за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров. Финансовый год Общества совпадает с календарным  годом.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Общее руководство Обществом  осуществляет Совет директоров Общества. Исполнительным органом Общества является генеральный директор Общества.

Основные технико-экономические  показатели, характеризующие положение  предприятия представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные финансово-экономические  показатели ЗАО "Протек"

№ п/п	Наименование показателя	Значение			Отклонение 2008 к 2006
		2006 г	2007 г.	2008 г.	абс., (+,-)	отн., %
А	Б	1	2	3	4	5
1	Производственные мощности, тн/год	14500	14500	14500	0	0
2	Загрузка производственных мощностей, %	90	92	96	+6	+6,7
3	Среднесписочная численность  персонала, чел.	18	24	24	+6	+3,3
4	Остаточная стоимость  основных средств, тыс. руб.	297	207	102	-195	-34,3
5	Оборотные активы, тыс.руб.	1691	4567	10445	+8754	+518
6	Собственный капитал,тыс.руб.	1	1,5	12	+11	+1100
7	Выручка (нетто) от реализации, тыс. руб.	12734	28148	65163	+52429	+412
8	Себестоимость проданной  продукции, тыс.руб.	11543	24250	52544	+41001	+55
9	Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	(15)	2	21	+36	+1985
10	Рентабельность продаж, %	9,4	14,0	19,4	+10	+106,4
11	Однодневная выручка, тыс. руб.	35,37	78,2	181	+145,63	+412
12	Среднегодовая величина совокупных активов, тыс. руб.	1988	4819	10600	+8612	+433
13	Оборачиваемость совокупных активов, дней	0,16	0,17	0,16	0	0

Как видно из данных таблицы 2.1., производственные мощности загружены  более чем на 90% и останавливаются  только для проведения ремонта и  техобслуживания. Кроме того, улучшились показатели эффективности работы предприятия. Возросли выручка от реализации (на 412% в 2008 году по сравнению с 2006 годом) и чистая прибыль(на 1985% в 2008 году по сравнению с 2006 годом, когда убыток составлял 15 тыс.руб.), увеличилась рентабельность продаж на 106,4% (таблица 2.1.).

Подводя итог данному разделу  можно сделать вывод, что ЗАО "Протек" является хотя и "молодым", но рентабельным предприятием, постоянно наращивает объемы производства и реализации, расширяет рынки сбыта производимой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Аудит готовой  продукции на предприятии

2.2.1 Оценка эффективности  средств внутреннего контроля (СВК)  и системы бухгалтерского учета  (СБУ)

Для оценки эффективности  системы бухгалтерского учета и  средств внутреннего контроля выполним сквозной тест, то есть выборочно проследим  прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю  систему бухгалтерского учета и  внутреннего контроля (Приложение 1).

Разделы для прослеживания  и количество операций в каждом из них выбираем по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для оценки надежности и  эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в  тест.

Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая". На основании  первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу  и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Результаты выведения  оценок

Наименование раздела	Оценка  эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая × - 75%
Организационная структура	Средняя × (50%)
Разделение ответственности  и полномочий	Высокая × (100%)
Контроль	Средняя × (44%)
Учет и отчетность	Средняя × (66%)
Кадры	Средняя × (67%)

Произведем оценку эффективности  системы бухгалтерского учета, то есть по каждому вопросу определим  оценку и сформируем вывод (Приложение 2). При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) используем следующую градацию:

- У1 - низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень;

- У4 - выше среднего уровня;

- У5 - высокий уровень.

Исходя из практического  опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим  количественные значения указанных  градаций оценок:

У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8. У1=13, У2=9, У3=23

Оценка надежности и эффективности  СБУ осуществляется по формуле:

ЭСБУ = (∑У / n) * 100,

где n количество вопросов в тесте.

ЭСБУ=(13×0,3)+(9×0,4)+(23×0,5)/45 = 42% - эффективность средняя.

2.2.2 Планирование  аудиторской проверки

В процессе планирования аудиторской  проверки найдем величину аудиторского риска, общий уровень существенности, составим план и программу аудита.

Рассчитаем величину аудиторского риска. Для этого найдем величину неотъемлемого риска (НР), риска средств  контроля (РСК) и риска необнаружения (РН).

Для расчета величины неотъемлемого  риска используем приложение 3.

При формировании оценок неотъемлемого  риска используем градацию:

- Н1 - низкий уровень;

- Н2 - средний уровень;

- Н3 - высокий уровень.

Установим количественные значения указанных градаций оценок:

Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого  риска определяется по формуле:

НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где

n количество оцениваемых факторов риска.

НР = (1-(3×0,3+6×0,5+4×0,8)/13)*100 = 45,4%

На следующем этапе  осуществляется оценка эффективности  средств контроля (Приложение 4). При  формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) используем следующую  градацию:

- К1 - низкий уровень;

- К2 - ниже среднего уровня;

- К3 - средний уровень;

- К4 - выше среднего уровня;

- К5 - высокий уровень.

Исходя из практического  опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим  количественные значения указанных  градаций оценок:

К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7

К1 =5; К2 =14; К3 = 30

Оценка надежности и эффективности  средств контроля осуществляется по формуле:

ЭСК = (∑ к / n) * 100, где

n количество вопросов в тесте.

Эск = ((0,1×5+0,3×14+0,4×30)/49)×100=34,08%

Величина риска средств  определяется по формуле:

РСК= 100 – ЭСК.

100-34,08=66,1=70%

Для расчета риска необнаружения  ошибок используем Приложение 5.

При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для  принятых уровней рисков рекомендуются  следующие вероятности выдачи аудитором  достоверного заключения:

уровень риска "высокий" - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск не обнаружения ≤ 5%, объем  выборки большой;

уровень риска "средний" - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск не обнаружения = 5%;

уровень риска "низкий" - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск не обнаружения = 10%, объем выборки  малый.

При проведении оценок следует  иметь ввиду, что согласно статистике риск не обнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска не обнаружения  существенных ошибок.

Уровень риска не обнаружения  средний (Приложение 5).

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	45%
Риск средств контроля	70%
Риск не обнаружения	5%
Величина аудиторского риска	1,6 % или 2 %

При подготовке общего плана  аудита операций по продаже готовой  продукции организации необходимо установить приемлемый уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую  отчетность организации достоверной. Оценивая существенность, использован  дедуктивный подход, который заключается  в определении общей величины допустимой ошибки и последующем  ее распределении между статьями отчетности. Для нахождения используется Правило (Стандарт) "Существенность в аудите".

Единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых  показателей ЗАО "Протек" за 2008 год.