Внутренний аудит готовой продукции и её реализации

Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость  проданных товаров (доход от продажи  которых учтен по кредиту субсчета 90/1):

Дт 90/2 Кт 41 (43, 45, 20...).

Сразу после отражения  в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены  налоги, являющиеся составной частью цены. Они отражаются проводкой: Дт 90/3 Кт 68.

По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат  от продаж:

Сумма выручки от продаж (оборот по Кт 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по Дт 90/2, 90/3, 90/4 и пр.) = Финансовый результат.

Если финансовый результат  положителен, то заключительными оборотами  месяца прибыль списывается:

Дт 90/9 Кт 99.

Если финансовый результат  отрицателен, убыток списывается:

Дт 99 Кт 90/9.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета  по счету 90, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми  данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему  продукции), просмотр и сравнение  документов (например, на счете 90/1 и  итогов книги продаж), проверка расчетов.

5. Проверка правильности  отражения готовой продукции  и товаров отгруженных в бухгалтерской  отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о  способе учета готовой продукции.

Источник информации: бухгалтерская  отчетность.

Аудиторская процедура: просмотр документа.

Аудитору до подготовки общего плана и программы аудита необходимо оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта с точки  зрения надежности, качества и степени  доверия с использованием процедуры  тестирования.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основывается на результатах тестирования.

Тесты проверки состояния  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета цикла выпуска  и продажи готовой продукции  приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования плана и программы  проверки.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" (ПСАД N 8) и "Планирование аудита" (ПСАД N 3).

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при  составлении аудиторского отчета и  аудиторского заключения. Однако для  формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой  продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

К типичным ошибкам при  проведении аудиторской проверки продаж относятся следующие:

Несоответствие оценки готовой  продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Несоответствие оценки отгруженной  продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Неправильный расчет и  отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при учете  готовой продукции по учетным  ценам);

Отражение на балансе организации  продукции, выработанной ею из давальческого  сырья;

Неполное отражение в  учете выпущенной продукции;

Несвоевременное и не полное отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции;

Отсутствие налаженного  аналитического учета готовой продукции  в местах хранения и по отдельным  видам;

Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции;

Неправильное отражение  в учете испорченной при хранении готовой продукции;

неверное представление  в бухгалтерском учете различных  товарно-материальных ценностей как  готовой продукции.

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации  следует рассмотреть результаты выполнения ими работы и оценить  возможность использования результатов  в качестве достоверных аудиторских  доказательств. При использовании  работы других лиц аудиторская организация  должна руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", №28 "Использование  результатов работы другого аудитора".

В ходе аудита документируются  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения. При оформлении хода аудита необходимо руководствоваться  положениями федерального правила(стандарта) аудиторской деятельности №2 "Документирование аудита", которые устанавливают  единые требования к составлению  документации в при проведении аудита.

Документация – это  рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора, либо получаемые в связи  с проведением аудита. Аудитор  должен составлять рабочие документы  в достаточно полной и подробной  форме, необходимой для обеспечения  понимания аудита. Он должен отражать в них информацию о планировании, характере, временных рамках аудита, объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах и выводах. В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Аудитор  вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе  документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа  или вопроса не является необходимым. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

Характер аудиторского задания;

Требования, предъявляемые  к аудиторскому заключению;

Характер и сложность  деятельности аудируемого лица;

Характер и состояние  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица;

Конкретные методы и приемы, применяемые при проведении аудита.

В целях повышения эффективности  подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в  аудиторской организации типовые  формы документации. Это облегчает  поручение работы подчиненным и  позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Основным нормативным документом для  составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 "Аудиторское  заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности". Данное правило устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает в себя:

Наименование;

Адресат;

Сведения об аудиторской  организации;

Сведения об аудируемом лице;

Вводную часть;

Часть, описываемую объем  аудита;

Часть, содержащую мнение аудитора;

Дату аудиторского заключения;

Подпись аудитора.

Аудиторское заключение в  соответствии с федеральным правилом (стандартом) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" с точки зрения оценки достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным  или модифицированным. Безоговорочно  положительное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета. Все  остальные виды заключения являются модифицированными. Они могут содержать:

привлекающую внимание часть;

оговорку;

отказ от выражения мнения;

быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести к  мнению с оговоркой, отказу от выражения  или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из обстоятельств:

Имеется ограничение объема работы аудитора. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения  мнения.

Имеется разногласие с  руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой  или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние  разногласий с руководством не на столько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать  формулировку: "за исключением влияния  обстоятельств…". Отказ от выражения  мнения возможен в тех случаях, когда  ограничение объема аудита настолько  существенно и глубоко, что аудитор  не может получить достаточные доказательства. Отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько  существенно ля бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское  заключение не является адекватным для  того, чтобы раскрыть вводящий в  заблуждение характер бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении.

Глава 2. Аудит  готовой продукции на ЗАО "Протек"

2.1 Экономическая  характеристика предприятия

Акционерное общество закрытого  типа "Протек" создавалось на основе добровольного соглашения его учредителей, соединивших свои средства путем  выпуска акций.

Целями деятельности Общества является расширение рынка товаров  и услуг, а также извлечение прибыли. Общество создавалось в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных  обществах", Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Предметом деятельности предприятия  является:

производство деревянных строительных конструкций и столярных  изделий;

производство деревянной мебели и деталей мебели;

производство товаров  народного потребления;

производство стеновых и  отделочных материалов;

сборка деревянной мебели;

деревопереработка;

изготовление изделий  из отходов деревопереработки;

оптовая торговля мебелью;

оптовая торговля изделиями  из дерева;

розничная торговля мебелью  и изделиями из дерева;

оказание услуг по погрузке – разгрузке с использованием механизмов;

транспортно – сервисные, экспедиционные, бытовые услуги;

осуществление коммерческой, в том числе посреднической и  торгово-закупочной деятельности, оказание представительных, агентских услуг;

открытие сети собственных  торговых точек (магазинов);

декларирование грузов на договорной основе;

участие во внешне экономической  деятельности;

оказание клиентам и заказчикам экспертно – консультационных услуг;

проведение отдельных  финансово – кредитных операций на основании полученных в установленном  законе порядком.

ЗАО "Протек" специализируется на изготовлении клееного щита с последующим  изготовлением из него деталей мебели и продукции строительного назначения (двери из массива, двери ДВП, окна обыкновенные и со стеклопакетами, погонажные изделия), помимо этого предприятие  реализует продукцию собственного производства через сеть магазинов, осуществляет деятельность по общественному  питанию работников предприятия, оказывает  услуги по переработке пиломатериала.

Закрытое акционерное  общество "Протек" является юридическим  лицом, обладает обособленным имуществом, имеет расчетный и валютный счета, может от своего имени приобретать  имущественные и личные неимущественные  права и нести обязанности. Общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему учредителями. Общество отвечает по своим обязательствам принадлежащим  ему имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание. Акционеры отвечают по обязательствам Общества в пределах своего вклада.