Внеоборотные активы: содержание, оценка статей, отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пример. 15 декабря 2010 г. ООО «Эллой-ИТ» приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Стоимость прав - 300 000 руб.

За регистрацию права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ фирма заплатила 1170 руб.

В результате были выполнены следующие проводки:

Таблица 2

Примечание: реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора НДС не облагают (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, в бухучете отражают по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).

НМА, полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной цене.

При безвозмездном получении НМА выполняются следующие проводки:

Таблица 3

Примечание: НДС по полученному безвозмездно НМА нельзя принять к вычету. Сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость актива.

Для того чтобы начать списывать стоимость НМА, необходимо установить срок его полезного использования.

Этот срок нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы НМА, нужно учитывать:

- срок действия прав. Например, срок, на который выданы патент или право на товарный знак;

- срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых НМА срок службы можно определить из количества продукции, которое компания планирует получить при их использовании.

Учет основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (основные средства, предназначенные для сдачи в аренду по договору лизинга). Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружении и изготовлении. Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, и частично ликвидации соответствующих объектов.

Поступление основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. Приложение 3). По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передачи оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование полученных безвозмездно основных средств отражается в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 4

Стоимость основных средств (за исключением их отдельных категорий) переносится на расходы организации посредством начислении амортизации      (см. Приложение 4).

Также основные средства могут поступать в организацию за счет внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал. В регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в уставный капитал, на основании п.9 ПБУ 6/01 признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

При поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 5

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включается в себестоимость продукции. Это отражается следующей бухгалтерской проводкой:

   Дебет сч. 20 (23, 25, 26, 29, 44…)                         Кредит 10 (60, 69, 70…)

Бухгалтерские записи операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом производятся в следующем порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Сумму НДС, начисленного на стоимость СМР для собственного потребления, организация вправе принять к вычету после ее уплаты в бюджет (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример. Организация осуществляет строительство склада хозяйственным способом. Стоимость работ, выполненных в сентябре 2009г., составила 2200000 руб., в том числе НДС — 200000 руб., из них материалы — 1000000 руб., заработная плата работникам, осуществляющим строительство, с начислениями на нее — 700000 руб., затраты на содержание отдела капитального строительства (ОКС) — 300000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены проводки (см. Таблица 6)

Учет затрат при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств хозяйственным способом

Таблица 6