Внеоборотные активы: содержание, оценка статей, отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Кроме того, предусмотрено, что: «Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом».

2 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: СОДЕРЖАНИЕ, ОЦЕНКА СТАТЕЙ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Характеристика элементов, формирующих раздел актива баланса «Внеоборотные активы»

Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода.

1.1 Нематериальные активы (строка 110)- это верхняя строка баланса.

В составе НМА могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Установленный порядок формирования балансовых показателей в нетто-оценке предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе (см. Приложение 1) по их остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной амортизации. Для заполнения показателей в бухгалтерском балансе по нематериальным активам используется информация по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В балансе отражается сальдо счета 04 за минусом суммы, накопленной на счете 05.

1.2 Основные средства (строка 120), в данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящихся на консервации или  в запасе, по остаточной стоимости.

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 20 000 руб., он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Источником информации для заполнения бухгалтерского баланса являются данные по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

По строке 120 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Следовательно, показатель графы 4 строки 120 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 120 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

1.3 Незавершенное строительство (строка 130), в данной строке показываются:

      затраты на строительно-монтажные работы;

      стоимость оборудования к установке;

      затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и т.д.;

      прочие капитальные работы и затраты.

По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации).

Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07 и 15 (с учетом сальдо по счету 16).

В графах 3 и 4 названной строки формы N 1 указывается величина незавершенных капитальных вложений организации на начало отчетного года и конец отчетного периода.

1.4 Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135)

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

По строке 135 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Следовательно, показатель графы 4 строки 135 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 135 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

1.5 Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). При заполнении данной строки баланса следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложения». Согласно документу к финансовым вложениям относят:

      ценные бумаги;

      вклады в уставные (складочные) капиталы;

      предоставленные организацией займы;

      банковские депозитные вклады организации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

В графах 3 и 4 строки 140 Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

1.6 Отложенные налоговые активы  (строка 145). Организации должны вести учет в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Согласно ПБУ 18/02 в случае расхождений бухгалтерского и налогового учета у организации возникают вычитаемые временные разницы. При образовании вычитаемой временной разницы бухгалтер должен рассчитать отложенный налоговый актив (ОНА). На сумму ОНА нужно сделать запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сальдо на 31 декабря по счету 09 отражается в балансе по строке 145 «Отложенные налоговые активы».

1.7 Прочие внеоборотные активы (строка 150). В данной строке отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса.

2.2 Особенности бухгалтерского финансового учета внеоборотных активов

Учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке: по дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета (см. Приложение 2). Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Учет нематериальных активов (НМА) организации ведется на счете 04 « Нематериальных активы » и  05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости.

Аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Покупку нематериального актива отражается проводками:

Таблица 1