Внеоборотные активы: содержание, оценка статей, отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации.

1.2 Состав, порядок  составления и представления  бухгалтерской (финансовой) отчётности

В настоящее время состав и формы бухгалтерской отчетности организаций определяют: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, а также Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (данный приказ утратит силу в связи с тем, что  вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 г. Приказ № 66н от 02 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»)и Приказ Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н, устанавливающий коды строк форм.

              В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной.

Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Существует промежуточная и годовая бухгалтерская  отчетность. 

Промежуточная отчетность включает в себя:

            Бухгалтерский баланс (форма № 1)

            Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Она составляется за месяц, 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев. 

Годовая отчетность (за 12 месяцев) состоит из:

            Бухгалтерский баланс (форма №1)

            Отчет о прибылях и убытках (форма №2) и приложения к ним:

            Отчет об изменениях капитала (форма №3)

            Отчет о движении денежных средств (форма №4)

            Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

            Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

            Пояснительная записка

            Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Перечень  бухгалтерской отчетности является закрытым. Сотрудники налоговых органов  не вправе требовать от налогоплательщика  представления каких-либо дополнительных документов.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, только когда организация подлежит обязательному аудиту согласно ст. 5 федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"(ред. от 01.07.2010), а именно

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

Открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.(часть первая в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 209-ФЗ)

Законодатели перенесли с 1 июня на 1 июля срок для опубликования годовой бухгалтерской отчетности организаций, чья отчетность является публичной. Учитывая, что Закон вступил в силу лишь 7 августа , применяться он будет только в следующем году. То есть опубликовать отчетность за 2010 г. надо будет не позднее 1 июля 2011 г.

     Что касается бухгалтерской отчётности при применении специальных налоговых режимов, то:

      Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности вести  бухгалтерский учет.

      Налогоплательщик, применяющий одновременно по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождает от ведения бухгалтерского учета, должен вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, т.е. по всем видам предпринимательской деятельности.

      В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета ОС и НМА. Следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность налогоплательщикам, применяющим УСН, не нужно.

      Субъекты малого предпринимательства, не применяющие УСНО, и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности,  могут принять решение о представлении отчетности в объеме показателей:

- по группам  статей Бухгалтерского баланса и  статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах;

- имеют право  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. N 3), Отчет о движении денежных средств (ф. N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), Пояснительную записку.  

     Кроме того, следует обратить внимание на особые требования, которые должны быть предъявлены к составлению отчетности – это:

      достоверность и полнота;

      нейтральность;

      целостность;

      последовательность;

      соблюдение отчетного периода;

      правильность в оформлении;

      существенность.

Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом всех вышеперечисленных требований должны также выполняться следующие условия:

      Отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных  операций отчетного периода;

      Полное совпадение данных синтетического и аналитического учетов;

      Подтверждение совершенных операций первичными документами;

      Правильная оценка статей отчетности.

При составлении отчетности немаловажными  являются  ниже перечисленные операции:

1)Порядок оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2)Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3) Закрытие операционных счетов бухгалтерского учета.

Закрытие собирательно-распределительных счетов

Дебет 20,23                            Кредит 25,26

Дебет 90-2                            Кредит 26,44

Закрытие калькуляционных счетов

Дебет 43,90-2              Кредит 20,23

Закрытие операционно-результатных счетов

Дебет 90-9 Кредит 99                            Прибыль от продаж за месяц

Дебет 99    Кредит 90-9               Убыток от продаж за месяц

Дебет 91-9 Кредит 99                            Прибыль от прочей деятельности за месяц

Дебет 99     Кредит 91-9              Убыток от прочей деятельности за месяц

Завершающим этапом в конце отчетного года является закрытие финансово-результатных счетов (реформация баланса). Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов). Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются субсчета счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и счет 99 "Прибыли и убытки".

Дебет 90-1  Кредит 90-9

Дебет 90-9   Кредит 90-2,90-3,90-4 и т.д.

Дебет 91-1  Кредит 91-9

Дебет 91-9  Кредит 91-2

Дебет 99     Кредит 84  Нераспределенная прибыль

Дебет 84     Кредит 99  Непокрытый убыток

Что касается сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, то организация  представляет годовую бухгалтерскую  отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года, но не ранее 60 дней. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.

     Сроки представления отчетности установлены  п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

За непредставление в налоговый  орган в установленные сроки  любой составляющей бухгалтерской  отчетности налогоплательщик привлекается к ответственности, установленной  ст. 126 НК РФ.

В соответствии с  п 1. ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» утвержденная в установленном порядке  бухгалтерская отчетность представляется :

      Учредителям (участникам);

      Собственникам;

      Территориальным органам государственной статистики;

      Банкам (кредиторам);

      В налоговую инспекцию (обязанность представления налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета вытекает из ст. 23 НК РФ и положений ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:

      адреса, куда направляется письмо;

      исходящего номера и даты отправления;

      краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность, перечень форм отчетности.

Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность может представляться в электронном виде. Возможность представлять отчетность в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщики получили в 2002 г. По сравнению с бумажными носителями представление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде имеет для организаций ряд преимуществ:

      экономия времени. Нет необходимости стоять в очередях в налоговую инспекцию для сдачи отчетности. Информация направляется туда прямо из офиса организации в любое время суток;

      отсутствие дублирования документов. При представлении БФО в электронном виде организации нет необходимости сдавать их и на бумажных носителях;

      получение подтверждения о доставке направленной отчетности в налоговый орган;

      конфиденциальность информации. Содержащиеся в направленной отчетности данные защищены от несанкционированного просмотра и корректировки с помощью специальных средств защиты;

      возможность получения информационной выписки о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам);

      автоматическое оперативное обновление версий форматов представления отчетности в электронном виде в случае изменения форм БФО и налоговых деклараций;

      возможность получения общедоступной информации от налоговых органов, например о действующих налогах и сборах, изменении налогового законодательства и др.;