Виды обязательств и их учет

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс.тг
		Дебет	Кредит
1	Начислен налог на транспортные средства	7210	3170	10615
2	Начислен налог на имущество	7210	3180	21807
3	Начислен земельный налог	7210	3160	8425
4	Перечислен налог на имущество с расчетного счета	3180	1040	21807
5	Перечислен налог на транспорт с расчетного счета	3170	1040	10615
6	Перечислен земельный налог с расчетного счета	3160	1040	8425

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счете 1420 "Налог на добавленную стоимость" и счете 3130 "Налог на добавленную стоимость".

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 "Налог на добавленную стоимость". Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 "Наличность на расчетном счете".

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы.

Сущность порядка расчета налога на добавленную стоимость и правовое регулирование связанных с этим видом налогов обязательств отражены в Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан с изменениями и дополнениями.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость " в корреспонденции со счетами 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников ", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налогов, а также учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО "Уют".

2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется группа счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.

В январе 2011 г. ТОО "Уют" была приобретена партия продукции на сумму 29072 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО Казактелеком на сумму 7500 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками на ТОО "Уют" за январь 2011 года

(тыс.тенге)

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Отражено поступление товарной продукции на склад	1330	3310	25502
2	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	3570
3	Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казактелеком	7210	3310	6579
4	Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3310	921

 

Данные суммы налога на добавленную стоимость были отнесены на возмещение: дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

В журнале-ордере №6 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. (Приложение 4)

Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям -- в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). (Приложение 5)

Записи по кредиту счета 3310 производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу "Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца" переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов.

2.5 Учет расчетов по авансам, полученным и выданным

 

Текущие обязательства организации могут включать в себя суммы задатка, под которыми признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся по договору платежей другой стороне и в обеспечении заключения и исполнения договора. [15, c. 274]

Сумма задатка может быть получена от клиентов в качестве гарантии выполнения контракта или услуг или в качестве гарантии выплаты будущих предполагаемых обязательств.

Аванс, предоплата - это суммы, которые уплачиваются в счет денежного обязательства вперед и не носят обеспечительного характера, присущего задатку. Сама по себе уплата аванса не подтверждает факт заключения договора. В то же время сумма задатка выполняет функции: обеспечительную (обеспечивает исполнение договорного обязательства), удостоверяющую (удостоверяет наличие такого обязательства) и платежную.

Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо выполнения работ и оказания услуг, а также, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 3500 "Прочие краткосрочные обязательства". На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ проводится запись по дебету счета 1040 и кредиту счета 3510 "Краткосрочные авансы полученные".

Суммы полученных авансов и оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям и заказчикам счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 3510 и кредиту счета 1210.

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 3510, кредит счетов 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте".

Для расчетов по задаткам, авансам и предоплате выданным предназначен счет 1610 "Краткосрочные авансы выданные".

Аналитический учет по счетам 3510 ведется по каждому кредитору в ведомости аналитического учета расчетов.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенное в курсовой работе исследование убедило нас в многоаспектности темы курсовой работы.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими органами. Осуществляя свою деятельность, предприятие вступает в финансовые отношения с другими предприятиями и организациями, финансовыми и налоговыми органами, работниками предприятия, населением. Отсутствие денежных средств на счетах предприятий, их неплатежеспособность приводит к образованию кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Кредиторская задолженность включает: счета к оплате; векселя выданные; авансы полученные; задолженность по налогам в бюджет; дивиденды к выплате; доходы будущих периодов; прочая кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

-долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

-долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

-обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

Учет займов банков на предприятии ТОО "Уют" ведется на группе счетов 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы"; 3020 "Краткосрочные займы полученные", 4020 "Долгосрочные полученные займы"; 3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства". Учет доходов будущих периодов ведется на пассивных счетах 3520 и 4420 "Доходы будущих периодов".

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 "Краткосрочные обязательства". Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется группа счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Учет расчетов по полученным авансам, а также, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 3500 "Прочие краткосрочные обязательства".

В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

перед бюджетом по всем видам платежей;

перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Таким образом, кредиторская задолженность означает обязательства предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

Гражданский кодекс Республики Казахстан. - Алматы: Казахстан, 1994г.

Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 г., Алматы; Юрист, 2003г.

Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-111.

Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г., №209-11.-Алматы: БИКО, 2001 г.

Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан, 1998г.-25с.

Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана "Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года" от 28 февраля 2007г. //Индустриальная Караганда №15 от 01.03.2007г.

Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы, Алматы; "Юрист", 2005г. - 340с.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран, содружество независимых государств, Алматы: Қаржы-каражат, 2003г. - 183с.

Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, "КНОРУС", Новосибирск, "ЭКОР", 2001 г - 225с.