Виды обязательств и их учет

 

Учет кредитов банка для работников предприятия. Предприятия могут выступать посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках на приобретение жилья, автомобиля, товаров длительного пользования, неотложные нужды населения (обучение, лечение, отдых, проведение торжеств, ремонт и т.д.). Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами, предусматривающими сроки кредита, ставки вознаграждения, порядок погашения, обеспечение выданного кредита (недвижимость, автомобили, гарантии платежеспособных юридических лиц). [12, c. 175]

Для получения кредита в банк необходимо предоставить следующие документы:

-- документ, удостоверяющий личность того, на кого производится оформление кредита;

-- документ, удостоверяющий личность супруга (и);

-- справки, выданные налоговым комитетом о регистрации в качестве налогоплательщиков (РНН);

-- свидетельство о браке;

-- свидетельство о рождении детей;

-- справка с места работы о среднемесячной заработной плате за последние 12 месяцев, подписанная руководителем и главным бухгалтером, заверенная оттиском печати;

-- другие документы, подтверждающие доходы заемщика;

-- документы по залогу.

Для учета расчетов с банками по ссудам на указанные выше цели применяют счет 3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", счет 3051 "Кредиты банка для работников". Расчеты предприятия с персоналом по полученным ссудам учитывают на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников".

Погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1040, 1010 и дебету счета 3050. Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050; оплата процентов банку - по дебету счета 3050 и кредиту счетов 1040 или 1010.

Аналитический и синтетический учет по счету 3050 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 3010 и 3020.

2.2 Учет доходов будущих периодов

 

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Наиболее характерными примерами являются продажа железнодорожных билетов, подписка на газеты и журналы, арендные платежи и т.д. Такие доходы, полученные организацией в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам следует признавать обязательством, поскольку организация в будущем должна выполнить услуги на соответствующую сумму. Поэтому поступление таких платежей в организацию отражает как увеличение денежных средств, так и возникновение обязательства.[9, c. 98]

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивных счетах 3520 и 4420 "Доходы будущих периодов". При получении таких доходов дебетуются счета денежных средств по кредиту счетов 3520 и 4420.

При начислении доходов будущих периодов дебетуют счета дебиторской задолженности по кредиту счетов 3520, 4420.

Например, предположим, что ТОО "Уют" сдала в аренду часть здания сроком на один год (с 1 июля 2006 года) за 420 тыс. тенге в год и получила всю сумму авансом. При этом делается следующая запись (в тенге):

1 июля 2011года

Дебет счета 1040  000 тенге

Кредит счета 3520 000 тенге

Полученная авансом арендная плата является обязательством. На конец отчетного периода его сумма уменьшается на сумму арендной платы, реально причитающихся на момент отчета. Поскольку, полученные 1 июля 420 тыс. тенге представляют собой арендную плату за последующие 12 месяцев, то на 31 декабря 2011 года в качестве дохода учитывается арендная плата за 6 месяцев (210 тыс. тенге), а оставшаяся часть (210 тыс. тенге) отражается в балансе как текущее обязательство. Бухгалтерская запись, сделанная 31 декабря в ТОО "Уют", выглядит следующим образом (в тенге):

Дебет счета 3520  000 тенге

Кредит счета 6160 000 тенге

Доход от сдачи имущества в аренду отражается в разделе "Доходы от неосновной деятельности" отчета о доходах и расходах (если аренда не является основным видом деятельности этой организации), а оставшаяся сумма 3520 счета - 210 тыс. тенге - в разделе текущих обязательств бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс должен представлять обязательства по любым соглашениям, выполнимым через предоставление услуг или товара. Отчет о доходах и расходах должен представлять доходы, заработанные в течение периода.

Аналитический учет по счету 3520 ведут по видам доходов будущих периодов.

2.3 Учет расчетов с бюджетом

 

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам ведется на счете 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 "Краткосрочные обязательства", который имеет субсчета:

3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате";

3120 "Индивидуальный подоходный налог";

3130 "Налог на добавленную стоимость";

3140 "Акцизы";

3150 "Социальный налог";

3160 "Земельный налог";

3170 "Налог на транспортные средства";

3180 "Налог на имущество";

3190 "Прочие налоги".

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО "Уют" - производство изделий из пластика. Зарегистрировано 15 октября 2003 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО "Уют" ведет торгово-посредническую деятельность.

Предприятие поставлено на учет в налоговой инспекции Октябрьского района г. Караганды. Налоговая инспекция уведомлена об открытии счета предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

В ТОО "Уют" учреждена бухгалтерская служба, представленная на данном предприятии бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО "Уют" денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО "Уют" единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам на анализируемом предприятии.

Предприятие ведет расчеты с бюджетом по следующим видам налогов:

индивидуальный подоходный налог;

социальный налог;

налог на добавленную стоимость;

корпоративный подоходный налог. (Приложение 1)

Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО "Уют" являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО "Уют" в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. ТОО "Уют" производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10% [4].

Индивидуальный подоходный налог удерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующего месяца.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Рассмотрим пример. Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО "Уют" являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО "Уют" в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты [4]. ТОО "Уют" производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3121 "Индивидуальный подоходный налог" и отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3351 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" 5 тыс.тенге

Кредит счета 3121 "Индивидуальный подоходный налог"  81 тыс.тенге

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу. ТОО "Уют" является плательщиком корпоративного подоходного налога. Расчет налогооблагаемого дохода предприятия отражается по формуле:

НД=СГД - В,   (1)

где НД - налогооблагаемый доход;

СГД- совокупный годовой доход;

В - вычеты.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2007 года. После определения налогооблагаемого дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов [4].

Доходы на предприятии отражаются на счетах раздела 6 "Доходы". К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в 7 разделе "Расходы". (Приложение 2)

В бухгалтерии ТОО "Уют" полученные доходы отражаются в учетных регистрах по кредиту группы счетов 6000 "Доход от реализации продукции и оказанию услуг" в журнале - ордере № 11. (Приложение 3)

Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходы по дивидендам отражаются на счете 6100 "Доход от финансирования". Доходы от выбытия активов, доходы от курсовой разницы, прочие доходы отражаются на группе счетов 6200 "Прочие доходы".

Подоходный налог на ТОО "Уют" в 2006 году составил 19493 тыс.тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу"  93 тыс.тенге,

Кредит счета 3110 "Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате" 93 тыс.тенге.

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу. Поскольку все работники ТОО "Уют" имеют облагаемый доход, не превышающий сумму 15-ти кратного годового расчетного показателя, то ставка социального налога применяется по единой шкале и составляет 20 % [4].

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" из группы счетов 3100 "Обязательства по налогам", который корреспондирует со счетом 7210 "Административные расходы".

Учет расчетов с бюджетом по налогам на собственность. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 "Земельный налог". При начислении земельного налога дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3160 "Земельный налог".

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 3170 "Налог на транспортные средства". При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3170 "Налог на транспортные средства".

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3180 "Налог на имущество". Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3180 "Налог на имущество".

Среднегодовая стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составила 722073735 тенге. Ставка налога - 1%. Сумма налога на имущество составила 722073,7 тенге.

Уплата налогов на собственность производится в бюджет не позднее 1 июля налогового периода. Оплата налога отражается по дебету счетов 3180 "Налог на имущество", 3170 "Налог на транспортные средства", 3160 "Земельный налог" и кредиту счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по налогам (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по прочим налогам ТОО "Уют" за 2011 год