Виды калькуляций и их роль в управлении производством

     Разновидность плановой калькуляции – проектная (сметная)  калькуляция, которая составляется на вновь  проектируемые,  осваиваемые  изделия  или  на работы  разового  порядка.  Обычно  она  служит  основанием   для   плановых калькуляций в период массового  выпуска новых изделий после их  освоения  или расчетов с заказчиками на разовые работы.

     Нормативная   калькуляция   применяется   при    нормативном    методе планирования учета затрат и составляется на  основе  действующих на  начало месяца  норм  расхода  сырья,  материалов  и  других  затрат  (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат  соответствуют  производственным  возможностям предприятия  на  данном  этапе  его  работы.  В  отличие  от   плановой,   в нормативную калькуляцию вносятся уточнения в процессе производства  по  мере изменения норм и устанавливаются отклонения в течение отчетного периода.

     Ожидаемая (провизорная) калькуляция  составляется  на  первое  октября текущего отчетного года  по  фактическим данным  бухгалтерского  учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и  выходу  продукции на  оставшийся  период  до  конца   отчетного   года.   Данные   провизорной калькуляции  используются  для  предварительного   определения   результатов работы организации или  отрасли,  а  также  для  разработки  мероприятий  по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению  рентабельности  на оставшееся до конца года время.

     Отчетные   или   фактические   калькуляции   составляют   по    данным бухгалтерского учета о фактических  затратах  на  производство  продукции  и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции  (работ,  услуг) за отчетный период. Показатели фактической  себестоимости  используются  для определения    фактического    финансового    результата    производственной деятельности организации.

     В  зависимости  от  места  совершения  расходов  и  величины   затрат, включаемых    в    себестоимость    продукции,    различают    хозрасчетные, производственные, полные (коммерческие) калькуляции.

     Хозрасчетная себестоимость состоит из  фактических затрат  на  оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по  планово-учетным ценам, фактических общебригадных (бщецеховых, общефермовских)  расходов,  стоимости услуг вспомогательных производств  по  планово-учетным   ценам   и   суммы общехозяйственных расходов  по  смете.  Хозрасчетная  калькуляция является разновидностью отчетной, но отличается от нее тем, что отражает  фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

     Производственная  себестоимость  продукции и   работ   в   целом   по организации состоит из  хозрасчетной  себестоимости и суммы   отклонений фактической стоимости товарно-материальных  ценностей от  планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы.

     Полная  (коммерческая)  себестоимость  слагается из  производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих)  расходов,  связанных с реализацией продукции. 
 

2.3. Методы калькуляции 
 

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

     Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции связан с технологией  производства, его организацией, особенностями  выпускаемой продукции.

     В основе классификации методов –  объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы  контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

     По  объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции  затрат:

- позаказный метод;

- попроцессный метод.

     По  оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и  калькулирования прошлых затрат.

     Остановимся на трех основных методах, предусмотренных  в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     Основными методами учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

     В основе разделения позаказного и  попроцессного методов лежит  методика калькулирования себестоимости  единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для  деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

     В тех отраслях, где единица продукции  обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными  словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

     Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

     Рассмотрим  подробнее каждый из указанных методов. 

2.3.1. Позаказный метод  

     При позаказной калькуляции объектом калькулирования  является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

     Этот  метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой  другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти  затраты возникают, определять их заново.

     Сдельная  работа характеризуется большим  разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие  работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение  непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

     Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.

       Из-за небольшого количества записей  о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

     Материалы, используемые для выполнения каждого  заказа, должны учитываться по соответствующим  требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом  производственного контроля.

     Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

     Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

     На  каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

     После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

     Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

     Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных  контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту. 

2.3.2. Попроцессный метод 

     Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

     Этот  метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

     В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

     Все заказы на продажи удовлетворяются  потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые  товары одинаковые, отпадает необходимость  устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

     Единственной  возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

     Обычно  производство продукции предприятия  включает более одного производственного  процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает  это путем открытия отдельных  «счетов процессов»,  для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.