Управління аудиторською діяльністю в Україні

Загальна кількість членів АПУ складає 20 чоловік. АПУ створюється шляхом делегування до її складу:

- п 'яти представників від професійної суспільної організації аудиторів України;

- по одному представнику від Міністерства фінансів України, Головної державної податкової інспекції України, Національного банку України, Міністерства статистики України, Міністерства юстиції України;

- представника Державноїкомісії з цінних паперів та фондового ринку;

- представників від наукових та інших організацій в кількості 9 чоловік.

Члени АПУ підлягають сертифікації у встановленому порядку. Строк повноважень членів АПУ не може бути більше п'яти років, а першого скликання - трьох років. Всі рішення АПУ приймаються на її засіданні простою більшістю голосів за наявності 2/3 членів Палати.

У випадку рівності голосів перевага надається рішенню, за яке голосу­вав головуючий, функції' якого виконують по черзі всі члени АПУ в алфавітному порядку.

Ведення поточних справ в АПУ здійснюється Секретаріатом, який очо­лює завідувач. Діловодство, бухгалтерський облік та інші види робіт із забезпечення діяльності АПУ можуть виконувати окремі особи на договір­них умовах. Контроль за діяльністю Секретаріату виконує Наглядова Рада АПУ, яка складається з трьох чоловік, членів АПУ. Регіональні відділення АПУ створюються на території України за рішенням АПУ.

Рис. 1.2. Основні функції АПУ

Члени АПУ виконують свої обов'язки на громадських засадах. Витрати на службові відрядження покриваються за рахунок коштів АПУ, чк і формуються шляхом надходжень від сертифікації; добровільних внес­ти або відрахувань САУ та інших громадських організацій; інших надходжень, не заборонених законодавством. Майно АПУ формується їй рахунок власних коштів і становить її власність.

Характеристику функцій Аудиторської Палати України наведено на рис. 1.2.

АПУ не може безпосередньо отримувати майно та кошти від аудиторів і її аудиторських фірм, крім плати за сертифікацію.

Аудиторська діяльність суворо регламентована законодавчими актами, нормами та стандартами.

Аудиторські стандарти - це єдині базові принципи, яких повинні додержуватись усі аудитори в процесі своєї професійної діяльності.

Дотримання аудиторських стандартів в процесі аудиторської діяль­ності гарантує певний рівень якості аудиту та надійності його результатів. Аудитор, який припустив у своїй практиці відступ від якого-небудь і: гандарту, повинен пояснити причину цього.

Аудиторська Палата України на засіданні протоколом № 122 від 18.04.03 р. прийняла стандарти аудиту та етики Міжнародної Федерації бухгалтерів як національні стандарти аудиту. Прийняті стандарти (дода­ток 1) є обов'язковими для застосування до фінансової звітності суб'єк-і ами аудиторської діяльності, починаючи з 2003 року.

У міжнародній практиці аудиторські регламенти називають між­народними нормативами аудиту і супутніх робіт (МНА/СР).

МНА/СР розробляються на основі вивчення та узагальнення норма-іивних документів, опублікованих у різних країнах їх професійними організаціями. Випуск і використання таких нормативних документів і прияє забезпеченню однакової аудиторської практики в усьому світі.

Комітет міжнародної аудиторської практики, створений при Міжнародній федерації бухгалтерів, стимулює добровільне застосування МНА/СР в аудиторській практиці всіх країн [9].

Розділ 2. Організація управління аудиторською діяльністю в Україні

2.1 Сертифікація аудиторської діяльності

Винятковими функціями АПУ є сертифікація громадян, які бажають пійматися аудиторською діяльністю, та затвердження норм і стандартів аудиту.

Загальні положення щодо сертифікації викладені в Законі України "Про аудиторську діяльність"

Сертифікація - це визначення кваліфікаційної придатності. Сертифікацію проводить АПУ на основі "Положення про порядок сертифікації громадян України, які виявили бажання займатися аудиторською діяльністю", затвердженого АПУ 11 листопада 1993 року. Це Положення розроблене на основі Закону України "Про аудиторську діяльність" і Статуту АПУ.

Згідно з Положенням право на отримання сертифіката мають грома­дяни України, які отримали вищу освіту, мають певні знання з аудиту і досвід роботи не менше трьох років підряд за спеціальністю-аудитора, ревізора, юриста, фінансиста або економіста і склали кваліфікаційний іспит [7].

Для отримання сертифіката претендент подає до АПУ та її регіональ­них відділень клопотання, копію диплома, виписку з трудової книжки, документ щодо сплати грошей за сертифікацію і паспорт. Якщо клопо­тання подається до територіального відділення АПУ, то всі документи додаються в двох екземплярах. Клопотання з доданими документами реєструється Секретаріатом АПУ в спеціальному журналі з видачею заці­кавленій особі письмової розписки. Клопотання розглядається протягом 10 днів, після чого дається письмовий висновок щодо допуску до іспиту або щодо відхилення клопотання. Іспит складається в індивідуальному порядку на основі відповідей на питання білету, які затверджуються рішенням АПУ згідно з програмою сертифікації. Іспит проводить екзаменаційна комісія. Рішення комісії повідомляється зацікавленій особі в день складання іспиту. Особи, які не склали іспит, мають право повторно складати його не раніше, ніж через рік після прийняття рішення АПУ. Видача сертифіката проводиться в централізованому порядку Секрета­ріатом АПУ не пізніше п'яти днів після складання іспиту. АПУ проводить сертифікацію стосовно сертифіката серії "А", "Б", "АБ", регіональні відділення - лише стосоеіно сертифіката серії "А". Сертифікат серії "А" дає право проводити аудит підприємств і господарюючих суб'єкгів, серії "Б" - банків, серії "АБ" - підприємств, господарюючих суб'єктів і банків.

Бланк сертифіката є бланком суворої звітності, на якому в обов'язко­вому порядку зазначаються номер і серія. Аудитори, строк дії сертифіката яких закінчується, не раніше трьох і не пізніше одного місяця до закін­чення строку повинні подати Секретаріату АПУ такі документи: клопо­тання, виписку з трудової книжки, сертифікат, строк дії якого закінчу­ється, реферат про аудиторську діяльність і підвищення кваліфікації за період володіння сертифікатом, документ про сплату за продовження дії сертифіката. Аудитори проходять співбесіду в постійних комісіях з прийому іспитів. Після успішного проходження співбесіди прізвище аудитора вноситься до Протоколу осіб, дію сертифіката яким продовжено па п'ять років. Якщо аудитори не прийшли на співбесіду без поважних причин, то для продовження строку дії сертифіката вони складають іспит на загальних засадах.

2.2 Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності

Відповідно до рішення Аудиторської палати України від 31 жовтня 2000 р. (протокол № 95) затверджено Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності (далі - Реєстр) - офіційний загальнодержавний реєстр аудиторських фірм (юридичних осіб) і аудиторів-підприємців (фізичних осіб) - суб'єктів підприємницької діяльності, які зареєстрували свою аудиторську діяльність згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність". Причому, визначення аудиту, аудиторської діяльності чи аудиторських послуг та суб'єктів аудиторської діяльності регламентується Законом України "Про аудиторську діяльність", Національними нормативами аудиту та Кодексом професійної етики аудиторів України.

За Законом України "Про аудиторську діяльність" ведення Реєстру покладене на Аудиторську палату України. При включенні до Реєстру суб'єкта аудиторської діяльності видається свідоцтво встановленого Аудиторською палатою України зразка [6].

До Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності записуються такі дані:

      ідентифікаційний код/номер суб'єкта аудиторської діяльності (аудиторської фірми чи аудитора-підприємця);

      дата початку аудиторської діяльності (дата отримання першої ліцензії або свідоцтва);

      назва аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батькові (ПІБ) для аудитора - суб'єкта підприємницької діяльності);

      адреса фактичного місцерозташування, номери контактних телефонів, факсу, електронної пошти;

      організаційно-правова форма;

      форма власності;

      інформація про державну реєстрацію;

      інформація про засновників (для аудиторів - ПІБ, номери сертифікатів та дати їх отримання, ідентифікаційний номер, адреса; для юридичних осіб - назва, ідентифікаційний код, частка у статутному капіталі);

      ПІБ керівника аудиторської фірми, номер та дата видачі сертифіката;

      кількість працівників, у тому числі сертифікованих аудиторів;

      наявність та місцерозташування філій або представництв чи відділень дочірніх підприємств.

Технічна сторона ведення Реєстру покладається на секретаріат Аудиторської палати України та регіональні відділення АПУ (САУ). Він також несе відповідальність за збереження даних Реєстру,- підтримання його в робочому стані та за достовірність оприлюднених у пресі даних.
Слід зауважити, що Реєстр ведеться стосовно легалізованих суб'єктів аудиторської діяльності з деталізацією за адміністративно-територіальними одиницями України (Автономна Республіка Крим, області, міста Київ та Севастополь).

Аудиторська палата України щорічно, станом на 1 січня поточного року, оприлюднює у засобах масової інформації Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, які завчасно подали звіт та підтвердили свою аудиторську діяльність за звітний рік. Зміни, внесені до Реєстру, оприлюднюються щомісяця. Відповідальність за достовірність наданих для внесення до Реєстру даних несуть виключно керівники суб'єктів аудиторської діяльності.
Регіональні відділення АПУ і САУ контролюють і підтверджують подану до Реєстру інформацію, що стосується аудиторських фірм (аудиторів) їхніх регіонів.

До Реєстру вносяться такі суб'єкти аудиторської діяльності:

а) аудиторські фірми, що зареєстрували свою діяльність згідно з чинним законодавством України і відповідають вимогам Закону України "Про аудиторську діяльність", а саме:

      організація пройшла державну реєстрацію як аудиторська фірма;

      установчими документами передбачено виключно аудиторську діяльність;

      загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує 30 %;

      директором фірми є сертифікований аудитор;

б) аудитори, зареєстровані відповідно до Закону України "Про підприємництво" як суб'єкти підприємництва - фізичні особи і які мають чинний сертифікат аудитора.

Витрати на ведення Реєстру та його легалізацію компенсуються за рахунок суб'єктів аудиторської діяльності, що подають документи на внесення їх до Реєстру, в розмірах, які визначає АПУ.

Для підтвердження даних, необхідних для включення до Реєстру, суб'єкти аудиторської діяльності подають до секретаріату АПУ такі документи:

      попередньо легалізовані суб'єкти аудиторської діяльності, які мають чинну за терміном дії ліцензію:

-         заяву;

-         реєстраційну картку;

-         ксерокопію чинної ліцензії АПУ на аудиторську діяльність в Україні;

-         звіт про аудиторську діяльність за 9 місяців 2000 р. за затвердженою АПУ формою;

-         відгук РВ АПУ (РВ САУ) на подані документи;

-         документ про оплату за включення до Реєстру.

      новостворені суб'єкти аудиторської діяльності - аудиторські фірми:

-         заяву;

-         реєстраційну картку;

-         нотаріально посвідчену копію свідоцтва про державну реєстрацію;

-         нотаріально посвідчені копії установчих документів;

-         копії сертифікатів аудиторів - співзасновників фірми та директора фірми;

-         копію довідки органів статистики;

-         витяг із наказу про призначення керівником фірми сертифі-кованого аудитора, завірений власною печаткою;

-         відгук РВ АПУ (РВ САУ) на подані документи;

-         документ про оплату за включення до Реєстру.

Документи щодо внесення до Реєстру подаються до секретаріату АПУ, де їх перевіряють на відповідність вимогам чинного законодавства та Положення про Реєстр. Перевірку поданих документів секретаріат АПУ здійснює у десятиденний термін від дати їх отримання. Відтак секретаріат передає документи на розгляд до контрольно-реєстраційної комісії АПУ з висновком про відповідність та комплектність поданих документів.

Рішення контрольно-реєстраційної комісії затверджує АПУ.
Дата прийняття позитивного рішення є фактичною датою занесення суб'єкта аудиторської діяльності до Реєстру з одночасною видачею йому відповідного свідоцтва терміном на п'ять років, підписаного головою Спостережної ради та завідувачем секретаріату АПУ і скріпленого печаткою АПУ.
Продовження терміну дії свідоцтва здійснює контрольно-реєстраційна комісія, рішення якої затверджує АПУ на підставі заяви суб'єкта аудиторської діяльності.

Суб'єкти аудиторської діяльності, включені до Реєстру, зобов'язані:

      дотримуватися вимог чинного законодавства України, рішень АПУ, положень Національних нормативів аудиту і Кодексу професійної етики аудиторів України;

      подавати до АПУ звіт про аудиторську діяльність у встановлений строк;

      у місячний термін повідомляти АПУ про зміни в документах щодо внесення до Реєстру.

До аудиторських фірм та аудиторів як суб'єктів підприємницької діяльності, котрі не включені до Реєстру, застосовуються стягнення, передбачені статтями 26, 27 Закону України "Про аудиторську діяльність".
Зокрема, цими статтями передбачено, що за неналежне виконання професійних обов'язків Аудиторська палата України може застосувати до аудитора стягнення у вигляді попередження, зупинення дії сертифіката на строк до одного року або анулювання сертифіката.