Управленческий учет производственных запасов

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения, оно выделяется в отдельную группу.

Топливо делят  на 3 группы:

Тара  и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

Различают 2 основных вида тары – инвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (контейнеры, поддоны). Неинвентарная тара (мешки, ящики, бутылки) учитываются в составе производственных запасов – материалов.

Условиями поставки материалов могут предусматриваться  определенные виды тары, подлежащие обязательному  возврату поставщикам. К возвратной таре относится в основном тара многократного  использования. В отдельных случаях,  с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательно расчета. Такая тара называется залоговой.

Запасные  части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и пр.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и пр.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств; топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина.

Также обособленно выделяются и учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов в последующем включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные  материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий, сооружений и т.п.

На предприятиях в обязательном порядке в отдельную  группу выделяются инвентарь и хозяйственные принадлежности, то есть средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Кроме того, производственные предприятия также обязаны, обособлено учитывать материалы, не принадлежащие им на правах собственности. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведенные ниже группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись в разрезе не только групп, подгрупп, но и каждого наименования, вида, размера, сорта и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется путем разработки номенклатур-ценников.

Номенклатура-ценник представляет систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Аналитический учет организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с действующим законодательством  производственные запасы должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость производственных запасов  складывается из их покупной стоимости  и транспортно-заготовительных расходов, которые включают в себя: расходы  на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которых приобретаются материалы и другие аналогичные расходы.

В фактическую  себестоимость материалов не включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Организация текущего учета материалов по фактической  себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения о поступивших и оприходованных материалах. Операции же по движению материалов на предприятии совершаются ежедневно и должны находить отражение в учете своевременно, то есть по мере их совершения. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

 Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает ученую работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность допущения ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену – сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании  в текущем учете установленных  учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической  себестоимости материалов от их стоимости  по таким ценам. Присоединение отклонений к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Возможность использования учетных цен в  практике работы предприятий предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета  и инструкцией по его применению. В соответствии с ними синтетический учет производственных запасов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам учитываются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При незначительной номенклатуре и наличии условий  организации аналитического  учета  производственных запасов партийным  способом, производственные предприятия  в качестве учетных цен могут  использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Производственные  предприятия фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из 4 рекомендованных методов оценки запасов;

При этом необходимо иметь ввиду, что производственное предприятие в течение всего  отчетного года может применять  только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Это относится к материалам, используемых предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, взрывчатые вещества и пр.) и материалам, которые не могут обычным заменять друг друга.

Метод оценки материалов по себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы учитываются и списываются на производство по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупки, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе вначале списываются материалы по себестоимости последней закупленной партии, затем по цене предыдущей и так далее до расхода общего количества.

Применение  указанных методов оценки материалов ориентирует производственные предприятия  на организацию аналитического учета  материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования  приведенных выше методов позволяет  сделать следующие выводы.

Метод ФИФО в  условиях инфляции обуславливает занижение  стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышения их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Благодаря методу ЛИФО обеспечивается завышение стоимости  отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение  ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и пр.).

Метод средней  себестоимости дает возможность  оценивать отпускаемые ресурсы  по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

В международной  практике, наряду с вышеперечисленными, применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и другие.

При методе ХИФО списание материалов происходит по принципу – вошедший по наивысшей стоимости  выходит первым. При этом методе материальные ресурсы, числящиеся на  складе на конец месяца, оцениваются  по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен, в основном, для предприятий, которые  имеют высокую прибыль и стремятся  уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.

В настоящее  время у нас в стране этот метод  перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены, в  основном имеют тенденцию не к  снижению, а к повышению.

При методе ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу – вошедший по наименьшей стоимости выходит  первым. Этот метод, в основном, перекликается  с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно  применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

При методе НИФО применяют правило – следующим  пришел, первым ушел. Это означает, что  списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной  партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.

2.2 Документальное оформление операций по движению производственных запасов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском производственных запасов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету производственных запасов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

2.2.1 поступления производственных запасов