Управленческий анализ поведения затрат

Известно, что индекс инфляции за первое полугодие составлял 3%, за период с июля по сентябрь - 2%. Это влияло на стоимость основных материалов, закупаемых издательством, и, как следствие, на оплату типографских работ. Кроме того, в апреле и июле 2007 г. заработная плата всего персонала в ООО «Типография Холст» индексировалась на 10%.

Необходимо:

1) скорректировать исходные данные и привести их к виду, сопоставимому с условиями на 01.10.2007;

2) пользуясь методом высшей и низшей точек, описать поведение издержек, связанных с изготовлением буклета, формулой

Y = а + bх.

1. Чтобы сделать сравнимыми данные за весь анализируемый период, необходимо выполнить две корректировки - пересчитать стоимость основных материалов и типографских работ, а также суммы начисленной заработной платы.

С июля по сентябрь ежемесячно цены росли на 2%. Следовательно, 7600 руб., уплаченных в августе, в сентябре составили бы:

7600 руб. х 1,02 = 7752 руб.

Показатель июля к концу сентября устарел на два месяца. Стоимость материалов и типографских работ июля, приведенная к сентябрьским ценам, составит:

7800 руб. х 1,02 х 1,02 = 8115 руб.

С января по июнь темпы инфляции - 3%. Следовательно, июньская стоимость материалов и услуг, пересчитанная на цены сентября, составит:

7800 руб. х 1,03 х 1,02 х 1,02 = 8359 руб.

Аналогичные расчеты выполним и за следующие месяцы:

май: 7450 руб. х 1,03 х 1,03 х 1,02 х 1,02 = 8223 руб.;

апрель: 7400 руб. х 1,03 х 1,03 х 1,03 х 1,02 х 1,02 = 8413 руб.;

март: 7350 руб. x 1,03 х 1,03 х 1,03 х 1,03 х 1,02 х 1,02 = 8607 руб.

февраль: 7300 руб. х 1,03 х 1,03 х 1,03 х 1,03 х 1,03 х 1,02 х 1,02 = 8805 руб.;

январь: 7000 руб. х 1,03 х 1,03 x 1,03 x 1,03 x 1,03 x 1,03 х 1,02 х 1,02 = 8696 руб.

Заработная плата в ООО «Типография Холст» индексировалась дважды - в апреле и июле. Следовательно, выплаты зарплаты за июль, август и сентябрь в корректировке не нуждаются. Заработную плату, начисленную в июне, для приведения к виду, сопоставимому с сентябрем, необходимо увеличить на 10%:

2100 руб. х 1,1 = 2310 руб.

Аналогично по двум предыдущим месяцам:

май: 2100 руб. х 1,1 = 2310 руб.;

апрель: 2100 руб. х 1,1 = 2310 руб.

В апреле состоялась первая индексация заработной платы, поэтому заработную плату, начисленную в январе - марте, для приведения к виду, сопоставимому с сентябрем, необходимо скорректировать дважды:

март: 2000 руб. х 1,1 х 1,1 = 2420 руб.;

февраль: 2000 руб. х 1,1 х 1,1 = 2420 руб.;

январь: 1800 руб. х 1,1 х 1,1 = 2178 руб.

Полученная информация представлена в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Скорректированные затраты издательства, связанные с изготовлением рекламных буклетов

Из данных таблицы видно, что рост деловой активности ООО «Типография Холст» сопровождается повышением общей суммы расходов. Периодов с показателями, не попадающими под эту зависимость, нет.

Поэтому вся скорректированная информация может быть использована как исходная для последующих расчетов.

Наибольший тираж буклетов выпущен издательством в феврале (3000 шт.). Ему соответствуют расходы в сумме 11 525 руб. Это высшая точка.

Низшая точка приходится на сентябрь (1800 буклетов). Совокупные затраты сентября - 10 210 руб.

Находим отклонения в объемах производства (Дельтаq) и (ДельтаP) в расходах в высшей и низшей точках:

Дельтаq = q max - q min = 3000 шт. - 1800 шт. = 1200 шт.;

ДельтаP = Р max - Р min = 11 525 руб. - 10 210 руб.= 1315 руб.

Коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов на единицу продукции - Ст) составит:

Ст = Дельта3 : Дельтаq = 1315 руб. : 1200 шт. = 1,0958 руб/шт.

Рассчитаем совокупные переменные расходы ООО «Типография Холст» в высшей точке:

3000 шт. х 1,0958 руб/шт. = 3287,4 руб.

Следовательно, совокупные постоянные расходы составят:

11 525 руб. - 3287,4 руб. = 8237,6 руб.

Совокупные переменные расходы в низшей точке:

1800 шт. х 1,0958 руб/шт. = 1972,4 руб.

Тогда совокупные постоянные расходы:

10 210 руб. - 1972,4 руб. = 8237,6 руб.

Полученные результаты позволяют сделать вывод о следующем: совокупные расходы издательства ООО «Типография Холст», связанные с выпуском буклетов, зависят от тиража следующим образом:

Y = 8237,6 руб. + 1,0958 руб/шт. х X, где

Y - расходы издательства, руб.;

Х - тираж, шт.

Как отмечалось выше, от правильной оценки поведения затрат зависит успешность принятия того или иного управленческого решения. На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального варианта, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода.

3.2 Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли

Теоретической базой анализа поведения затрат и взаимодействия затрат, объема продаж и прибыли является система учета прямых затрат - "директ-костинг", которую называют еще "системой управления себестоимостью", "системой управления предприятием".

Сущность системы "директ-костинг" заключается в разделении затрат на производство на переменные и постоянные. Разделение затрат на постоянные и переменные довольно условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы "директ-костинг".

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

Z = Zc + Zv.

Еще одна особенность системы "директ-костинг" - соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты-объем-прибыль". Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:

Объем реализации - N

Переменные затраты - Zv

Маржинальный доход - D = N - Zv

Постоянные расходы - Zс

Прибыль - P = D – Zс

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. С другой стороны, это сумма постоянных расходов и прибыли.

Следующей особенностью системы "директ-костинг" является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли, для расчета порога рентабельности (критический объем выручки, прибыль при которой равна 0).

В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) и выручки от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (см. рис. 3.1). В точке критического объема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область прибылей (доходов). Для каждого значения (количества единиц продукции) прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.

Слева от критической точки заштрихована область убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

  N, Z / \                                      * N

Доход, │                                      / \

затраты │                                       │

   ─────┤                                  *    │ Маржинальный

Nф / \  │                                 / \   │     доход

    │   │                           Прибыль│    │

  Ф │   │                             *    │    │     * Z

    │   │                                 \ /   │*   / \

    │   │                                  *    │     │ Постоянные

Nk \ /  │                      K *   *          │     │   расходы

   ─────┼──────────────────────*                │    \ /  * Zv

        │           *  / \*  * │               \ /  */ \

        │        *Убыток│   *  │              *       │

        │     *        \ /*    │         *            │ Переменные

        │  *           *       │    *                 │   расходы

        │*          *          *                      │

        │        *        *    │                      │

        │     *      *         │                      │

        │  *    *              │                     \ /

        *──────────────────────┼───────────────────────────────> q

       0                      qk                      Количество

                                                        единиц

                                                       продукции

Рис. 3.1 - График взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли

Условные обозначения:

N - объем производства продукции в стоимостном выражении;

Z - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Zv - переменные расходы;

К - точка критического объема производства;

qk - критическое количество единиц продукции;

Nk - критический объем выручки (порог рентабельности, точка безубыточности);

Nф - фактический объем выручки;

Ф - запас финансовой прочности (разница между фактической выручкой и порогом рентабельности).

Далее произведем расчет безубыточности ООО «Типография Холст» (рис. 3.2), для которого потребуются следующие показатели:

-         продажа в натуральном выражении (ПН) - 50000 шт. Путеводителей по городу Красноярск;

-         цена единицы продукции (Ц) – 40 руб.;

-         выручка от реализации  (РТ) – 2000 тыс. руб.;

-         постоянные издержки (ПИ) – 311 тыс. руб.;

-         переменные издержки (ПМИ) – 1174 тыс. руб.;

-         совокупные издержки (СИ) – 1485 тыс. руб.;

-         маржа (РТ-ПМИ) – 826 тыс. руб.;

-         маржа на единицу продукции – 16,52 руб.

С помощью рисунка 3.2 можно решить и обратную задачу: исходя из заданной прибыли определить необходимый для ее получения объем реализации путеводителей и соответствующий уровень расходов. Размер финансового результата по рисунку 3.2 легко определить по расстоянию между линиями выручки и совокупных издержек.