Управленческий анализ поведения затрат

По составу различают также фактические и нормативные (плановые) затраты[6].

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по таким элементам как:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В основе группировки затрат по статьям лежит целевое назначение расходов. Данная классификация используется в целях управления и применяется для организации аналитического учета издержек, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и контроля. Поскольку с точки зрения финансового учета данная классификация имеет второстепенное значение, приведем лишь номенклатуру статей калькуляции производственной себестоимости, обычно используемую на промышленных предприятиях:

1). Сырьё и материалы;

2). Возвратные отходы (вычитаются);

3).Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

4). Топливо и энергия на технологические цели;

5). Заработная плата производственных рабочих;

6). Отчисления на социальные нужды;

7). Расходы на подготовку и освоение производства;

8). Общепроизводственные расходы;

9). Общехозяйственные расходы;

10). Потери от брака;

11). Прочие производственные расходы;

12). Коммерческие расходы[7].

Данная классификация позволяет нагляднее представить выделяемые в отечественной экономической теории и практике виды себестоимости продукции (работ, услуг), как:

                 цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, характеризует затраты цехов на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг);

                 производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

                 полная ­– представляет собой производственную себестоимость, увеличенную на сумму расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг).

Следует обратить внимание, что несмотря на общность группировок затрат по экономическим элементам и статьям, между ними имеются различия.

Во-первых, затраты, относящиеся к одному и тому же экономическому элементу, могут относиться к разным статьям. Во-вторых, классификация по экономическим элементам характеризует все затраты за отчетный период, относящиеся к выпущенной продукции (сданным работам, оказанным услугам), так и к незавершенному производству, а также к той части затрат, которая впоследствии списывается на непроизводственные нужды (например, стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновными лицами и т.п.).

1.2 Теоретические основы управленческого анализа

Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является управленческий анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для снижения затрат на производство продукции, роста его доходности.

Особенностями управленческого анализа являются:

-                     ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства предприятия;

-                     использование всех источников информации для анализа;

-                     отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов;

-                     комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

-                     интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

-                     максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Сложной методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. Выделяют два направления экономического анализа на предприятии и соответственно две группы показателей:

1.                  показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия;

2.                  показатели, характеризующие хозяйственную деятельность фирмы.

В основе управленческого анализа деятельности предприятия должны лежать следующие принципы:

                  системный подход, в соответствии с которым предприятие рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем;

                  принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов предприятия;

                  динамический принцип и принцип сравнительного анализа;

                  принцип учета специфики предприятия (отраслевой и региональный).

Система целей управленческого анализа:

                  оценить место предприятия на рынке данного товара;

                  определить организационно-технические возможности предприятия;

                  выявить конкурентоспособность продукции, емкость рынка;

                  проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;

                  оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути ускорения процессов производства и реализации;

                  принять решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;

                  выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;

                  определить политику ценообразования;

                  проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

От правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат — прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа предприятия.

Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.

Классификация конкретных методов осуществляется по трем основным направлениям, позволяющим выделить методы:

1.                  управления функциональными подсистемами;

2.                  выполнения функций управления;

3.                  принятия управленческих решений.

Объектом анализа затрат может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.

Одним из факторов, оказывающих влияние на величину затрат, является изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества.

Относительная экономия на условно-постоянных затратах может быть определена по формуле:

ЭП = ПС*ТПР/100, где

ЭП — экономия условно-постоянных затрат;

ПС — сумма условно-постоянных затрат в базисном году;

ТПР — темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом, %.

Относительное изменение амортизационных отчислений можно рассчитать исходя из того, что часть амортизационных отчислений не включается в себестоимость продукции, а возмещается за счет других источников, общая сумма амортизации может уменьшатся.

При этом общую экономию за счет амортизационных отчислений можно рассчитать по формуле:

Эа = (АоК/ТПо – А1К/ТП1) * ТП1,  где

Эа — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

Ао, А1 — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году;

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;

ТПо, ТП1 — объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важнейших факторов, влияющих на уровень затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции можно проанализировать по переменным расходам, по статьям типовой калькуляции. Расчет влияния структурных сдвигов в составе продукции на величину затрат следует увязать с показателями повышения производительности труда.

На величину затрат производства оказывают влияние отраслевые факторы. К ним можно отнести следующие: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовку и освоение производства на действующих предприятиях, прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехами объектам. Расчет суммы изменения затрат осуществляется по формуле:

Эп = (С1К/ТП1  -  СоК/ТПо) * ТП1, где

Эп — изменение суммы затрат на подготовку и освоение производства;

С1, Со — сумма затрат базисного и отчетного года.

В целях принятия эффективных управленческих решений важной составляющей управленческого анализа является структурный анализ затрат по элементам. Он, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов снижения затрат.

Таким образом, перед промышленными предприятиями стоят достаточно серьезные задачи и для успешной их реализации необходимо иметь рационально организованный управленческий анализ, который имеет важное значение для обоснования мероприятий по оптимизации себестоимости продукции. Это будет обеспечено за счет надлежащего учета и контроля над процессами заготовки и переработки сырья и за счет функций управления, направленных на контролирование расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2. ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ             

2.1 Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства

Чтобы проанализировать взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства, воспользуемся данными управленческого учета ООО «Типография Холст».

ООО «Типография Холст» было создано 30 ноября 1995 года. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, действует на принципах хозрасчета, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в банках. ООО «Типография Холст» – общество с ограниченной ответственностью. Учредителями данного ООО являются физические лица. Согласно требованиям Гражданского Кодекса РФ (ст. 89) учредительными документами ООО «Типография Холст» являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Уставный капитал ООО  составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ГК РФ ст.90).  Уставный капитал ООО «Типография Холст» составляет 60000 руб. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направлен­ная на получение прибыли.  Имущество предприятия составляет его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе предприятия. Имущество предприятия принадлежит ему на праве владения, пользования и распоряжения в пределах, установленных Уставом предприятия и действующим Законодательством.

На протяжении 13 лет ООО «Типография Холст» является одним из основных предприятий г. Красноярска, специализирующихся на типографических услугах. Организация находится в центре г. Красноярска.

В управленческом анализе выделяют переменные, постоянные и условно - переменные (условно - постоянные) затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные) затраты - стоимость самого предприятия. Рынок интересует не стоимость предприятия, а стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются величиной постоянной.