Учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства

       Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода  или периодические затраты) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

       Такая классификация отвечает требованиям  международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

       Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

• Материальные затраты
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на социальные нужды
• Амортизационные отчисления
• Прочие затраты

             Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических  элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы.

       Цель  рассмотренной классификации -  накопление информации по двум основным направлениям:

• По отдельному виду продукции (для оценки стоимости запаса)
• По центрам ответственности (для контроля за уровнем затрат).

       Управленческие  решения в основном обращены в  будущее.  Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах.  С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат: переменные, постоянные.

       Затраты, учитываемые и не учитываемые  в расчетах при  принятии решений:

1. Безвозвратные затраты
2. Вмененные затраты
3. Инкрементные затраты
4. Маржинальные затраты и доходы
5. Планируемые и непланируемые

       К переменным относятся затраты,  сумма  которых  изменяется  в  прямой зависимости от объема производства,  т.е.  они  зависят  от  уровня  деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов,  заработная плата основных производственных рабочих.  Переменные  затраты,  рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

       Постоянными  называются  затраты,  величина  которых  не  зависит   от изменения объема производства, т.е. не зависит от уровня деловой  активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы  на  содержание  зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработанную плату  работников  управления, и т. д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются  в зависимости  от  объемов  производства –  уменьшаются  (увеличиваются)  при увеличении (уменьшении) объема производства.

       Провести  четкое разграничение затрат на  переменные  и  постоянные  на практике почти невозможно, т.к. некоторые из  них  являются  полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют  условно-постоянными  или условно-переменными.

       Деление затрат на постоянные и  переменные  лежит  в  основе  расчетов критической точки  объемов производства,  анализа  порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.

       Затраты, учитываемые в расчетах при  принятии  решений,  -  это  такие затраты, которые зависят от принятого решения.  Затраты,  не  принимаемые  в расчет, от принятого решения не зависят.

       Безвозвратные – это  затраты  прошлого  периода,  которые  возникли  в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем.

       Вмененные (иначе их называют воображаемыми)  затраты  –  это  расходы, которые добавляются при принятии решений в случае  ограниченности  ресурсов, но в будущем их может и  не  быть.  По  сути,  такие  затраты  характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов,  которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого  альтернативного  решения. Речь о вмененных затратах идет  лишь  в  условиях  ограниченности  ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

       Маржинальные  затраты и доходы – это дополнительные затраты и доходы врасчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

       Планируемые  –  это  затраты,  рассчитанные  на   определенный   объем производства  в  соответствии  с   нормами,   нормативами,   лимитами,   они включаются в плановую себестоимость продукции.

       Непланируемые –  затраты,  которые  отражаются  только  в  фактической себестоимости продукции.

       В целях контроля  и  регулирования  затрат  применяется  следующая  их классификация:

• Регулируемые и нерегулируемые
• Эффективные и неэффективные
• В пределах норм и отклонений от норм
• Контролируемые и неконтролируемые.

       Регулируемые – затраты, зарегистрируемые по  центрам  ответственности, сумма  которых  зависит  от  влияния  со  стороны  менеджера.  В  целом   по предприятию  все  затраты  регулируемые,  но  не  на   все   затраты   может воздействовать менеджер. Например,  администрация  предприятия  имеет  право регулировать  приобретение  производственных  запасов,  нанимать  людей   на работу и т.д.  Руководитель  же  производственного  подразделения  на  такие затраты не влияет. Затраты,  на  которые  управляющий  не  влияет,  называют нерегулируемыми.

       Эффективные – это затраты, в  результате  которых  получают  доход  от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были они потрачены.

       Неэффективные – в результате которых не будут  получен доход,  т.к.  не будет произведена продукция. Это  в  основном  потери  от  брака,  простоев, порчи материалов, и т.д.

       Деление затрат на  расходы  в  пределах  норм  и  отклонений  от  норм применяют   в   текущем   учете   для   определения   эффективности   работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

       К  контролируемым  относят  затраты,  которые  контролируются  лицами, работающими на предприятии. По  составу  отличаются  от регулируемых,  т.к. имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

       Неконтролируемые  затраты  –  это  расходы,  не  зависящие   от   лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств,  изменение норм  амортизационных   отчислений   по   основным   средствам   и   т.   д.

       Место возникновения затрат – структурное подразделение (цех,  участок, бригада,  отдел,  ферма),  по  которому  организуется  планирование  и  учет издержек производства для  контроля  и  управления  ими.  Такая  группировка необходима для организации учета по центрам  ответственности  и  определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

       Учет  по  центрам  ответственности  организуется  с  той  целью,  чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центру ответственности,  об отклонении от плана.

       Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту (КРС) молочного направления. Счет может называться «Основное стадо» – по нему учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства – получить основную продукцию (молоко) и сопряженную (приплод)), или «Животные на выращивании и откорме» – по нему учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства – получение прироста живой массы животных).

     Объектами калькуляции по счету «Основное  стадо» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами – 1 ц и 1 голова.

     Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 %. Для определения фактической себестоимости 1 ц молока 1 головы приплода полученные данные о затратах на производство молока и приплода делятся соответственно на количество молока и количество голов приплода.

     Объектом  калькуляции по животным на выращивании  и откорме является прирост живой  массы и живая масса животных, калькуляционной единицей – 1 ц.

     Исчисление  себестоимости 1 ц прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, производится путем деления суммы затрат по содержанию таких животных (за вычетом стоимости побочной продукции в принятой оценке) на прирост живой массы. Если в данной группе животных в течение отчетного периода движения не было, то прирост живой массы определяется как разница между массой животных на конец и начало отчетного периода. В прирост живой массы включается прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Живая масса приплода не включается в прирост живой массы скота, т.к. себестоимость приплода рассчитывается по основному молочному стаду.

     Чтобы оценить выбывающее поголовье молодняка КРС, взрослого скота на откорме (реализация, перевод в другие возрастные группы, падеж по вине работников животноводства, в результате стихийных бедствий и т.д.) и остающееся в хозяйстве на конец отчетного года независимо от источников поступления и времени пребывания на откорме, необходимо исчислить фактическую себестоимость живой массы. Это вызвано тем, что на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» поступающее в течение года поголовье учитывается в разной оценке:

• приплод – по плановой себестоимости 1 головы независимо от живой массы;
• купленные животные – по цене приобретения;
• скот, находящийся на откорме с прошлого года, – по балансовой стоимости, т.е. по фактической себестоимости прошлого года.

     Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы скота необходимо сначала определить количество живой массы:

     Мж = Мн + Мпр. + Мр + Мп –  Мпав. , (1)

     где Мж – количество центнеров живой массы поголовья;

     Мн – живая масса поголовья на начало отчетного года;

     Мпр. – живая масса приплода;

     Мр – прирост живой массы;

     Мп – живая масса поступивших животных;

     Мпав. – живая масса павших животных (на дату последнего взвешивания), плановая оценка которых включена в затраты животноводства по статье «Потери от падежа животных».

     После определения количества живой массы  исчисляют стоимость живой массы скота:

     См = Сн + Спр. + Сп + Сприр. ? Спад. , (2)

     где См – стоимость живой массы поголовья;

     Сн – стоимость животных на начало года;

     Сп – стоимость животных, поступивших со стороны;

     Спр. – фактическая стоимость приплода;

     Сприр. – стоимость прироста живой массы;

     Спад. – стоимость павших животных, отнесенная в плановой оценке на затраты животноводства.

     Фактическую себестоимость 1 ц живой массы  скота определяют делением стоимости  живой массы поголовья (См) на количество живой массы (Мж). После этого производится корректировка плановой себестоимости живой массы животных, выбывших в течение отчетного года и оставшихся на конец года, до уровня фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью. По животным, выбывшим в течение года, корректировка оформляется бухгалтерскими записями:

• Дебет счета 94, Кредит счета 11 – при падеже животных по вине работников животноводства;
• Дебет счета 08, Кредит счета 11 – при переводе животных в основное стадо;
• Дебет счета 20, Кредит счета 11 – в случае забоя животных;
• Дебет счета 99, Кредит счета 11 – в случае гибели животных от стихийных бедствий;
• Дебет счета 11, Кредит счета 11 – при переводе животных в старшие возрастные группы.