Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

     Если  материальные ценности поступили в  организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они  оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные  документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы-основания по таким операциям представим в таблице № 3⁶.

     Таблица № 3

     Документы-основания  по хозяйственным операциям неотфактурованных  поставок

 

     Организация-покупатель в обеспечение задолженности  за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих  активов могут использоваться простые и переводные векселя.

     Простой вексель- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег  по наступлению срока платежа  другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную  в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

     Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице № 4⁷.

     Таблица № 4

     Документы, оформляемые при расчетах векселем

 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2. Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками

     Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. Счет 60 является преимущественно пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные»⁸.

     На  ООО «Акрополис» расчеты с  поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический  учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

     Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

     По  кредиту счета 60 отражается стоимость:

     -фактически  поступивших товарно-материальных  ценностей согласно документам  поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);

     -выполненных  работ, оказанных услуг в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  затрат (20, 23, 26, 44).

     По  дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

     Сумма налога на добавленную стоимость  включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

     Дебет 19  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально - производственным запасам»

     Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     По  действующему законодательству НДС  по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость  которых списывается на затраты  организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

     Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

     Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам».

     Пример 1: в декабре 2009 года на предприятие «Акрополис» поступила вода питьевая на сумму 70 руб. (в т.ч. НДС 10,68) от ООО «Нэфис», которая в том же месяце была полностью израсходована. Счет данного поставщика был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Таблица 5

 

     Пример 2: в августе 2010 года на предприятие «Акрополис» поступил слуховой аппарат стоимостью 7506,85 руб. (НДС не облагается) от ООО «Викс». Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Таблица 6

 

     Пример 3: Покупка комплекта информационных материалов. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Таблица 7

 

     По  договору поставки, согласно ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставляемые товарно-материальные ценности с соблюдением порядка  и формы расчетов, предусмотренных  в договоре. При этом может быть предусмотрена полная или частичная предварительная оплата товарно-материальных ценностей. Суммы выданных авансов отражаются на счете 60 обособленно, на субсчете «Авансы выданные».

     Пример 4: Оплата за ремонт слухового аппарата с частичной предварительной оплатой. В этом случае бухгалтер делает следующие проводки:

     Таблица 8