Автор: Пользователь скрыл имя, 02 Июля 2015 в 23:31, реферат
1. Понятие учетных регистров, их виды и формы. Классификация учетных регистров.
2. Правила ведения записей и исправления ошибок в учетных регистрах.
3. Понятие о формах бухгалтерского учета, их отличительные признаки.
Тема 9. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
1. Понятие учетных регистров, их виды и формы. Классификация учетных регистров.
2. Правила ведения записей и исправления ошибок в учетных регистрах.
3. Понятие о формах бухгалтерского учета, их отличительные признаки.
Мемориально-ордерная форма учета. Журнально-ордерная форма учета. Автоматизированная форма учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета.
Основная литература:
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2008.
3. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.
4. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. – М.: «Дело и Сервис», 2010.
1. Петров А.М., Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: Проспект, 2011.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах фактов хозяйственной деятельности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Учетные регистры бухгалтерского учета – это документы в виде специальных табличных форм, приспособленных для регистрации, группировки и обобщения данных бухгалтерского учета о наличии имущества, капитала, обязательств и хозяйственных операциях, проведенных с ними.
Учетные регистры являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета. В них группируют и систематизируют по счетам синтетического и аналитического учета все данные, характеризующие движение активов, капитала и обязательств организации. В учетных регистрах хранится вся учетная информация, которая служит основой для составления бухгалтерской отчетности организации, в том числе и бухгалтерского баланса.
Ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется в:
- специальных книгах (журналах),
- на отдельных листах и карточках,
- в компьютерном виде
и зависит от принятой в организации формы учета.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
1. По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся :
- регистры хронологической
- регистры систематической
- регистры комбинированной
Регистры хронологического учета, предназначены для регистрации фактов хозяйственной жизни в порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию), но без определения по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах. Целью осуществления хронологической записью является обеспечение контроля за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, правильностью записи в них. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок.
Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию фактов хозяйственной жизни и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета.
Систематические регистры синтетического учета предназначены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном денежном выражении. Примером может служить оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Систематические регистры аналитического учета отражают подробное содержание фактов хозяйственной жизни и ведутся в развитие синтетических счетов (карточки складского учета материалов, инвентарные карточки основных средств).
В настоящее время широкое распространение получили комбинированные регистры систематического учета, объединяющие синтетические и аналитические записи, что повышает достоверность и экономичность учета. Примером могут служить журналы –ордера.
Имеются особые регистры, занимающие промежуточное положение между первичными документами и учетными регистрами, – накопительные и группировочные ведомости.
Накопительные ведомости используются для накопления в течение месяца частных сумм из первичных документов по однородным фактам хозяйственной жизни или объектам бухгалтерского учета.
Группировочные ведомости применяются для предварительной группировки и последующего распределения затрат по объектам учета. В отличие от накопительных группировочные ведомости отражают лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.
Наибольшее распространение получили регистры количественно –суммового учета из –за их простоты и возможности использования для учета затрат на производство, т.е. по тем счетам, которые необходимо группировать по отдельным видам показателей. К ним относятся свободные листы, карточки, книги аналитического и синтетического учета.
Рис. Классификация бухгалтерских регистров по внешнему виду
Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение, одна сторона отводится для дебетовых, другая – для кредитовых записей. В настоящее время в практике учета их использование ограничено, так как они не приспособлены к ведению учета в условиях автоматизации. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце книги ставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц.
Свободные листы применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал – ордер, ведомость и т. д.) Изготавливаются типографским способом нa плотной бумаге (приспособлены для хранения в специальных ящиках, картотеках).
Карточки регистрируются в особом реестре, где фиксируются номер карточки, наименование счета, дата ее открытия. На правой стороне размещаются дебетовые и кредитовые записи. Другие данные, являющиеся общими для них, помещаются в карточке слева. Карточки контокоррентной формы используются для учета по счетам расчетов, денежных средств и ведутся только в денежном выражении. Карточки количественной формы используются для количественного учета товарно-материальных ценностей на складе.
– односторонние;
– двухсторонние;
– многографные;
– линейные;
– шахматные.
Записи в учетные регистры осуществляются вручную и на машинах линейным и шахматным способами.
При линейном способе дебетовые и кредитовые записи оформляются на одной строке. При шахматном способе факт хозяйственной жизни записывается в регистре лишь один раз, но одновременно по дебету и кредиту соответствующих счетов. Каждая сумма записывается на пересечении строки и графы. Примером может служить Главная книга.
При ручной форме записи дебетовые и кредитовые записи оформляются на одной строке (контокоррентные карточки). Например, в журнале – ордере № 7 « Расчеты с подотчетными лицами» каждый аванс, выплаченный подотчетному лицу, и все расчеты по нему отражаются в отдельной строке.
Таким образом, содержание записи в учетных регистрах зависит от вида учетного регистра, его построения и назначения.
Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной, поэтому за разглашение соответствующие лица несут ответственность, установленную законодательством РФ.
К учетным записям предъявляются требования, в соответствии с которыми выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах .
Рис. Требования и правила ведения записей, предъявляемые к учётным регистрам
В конце месяца в учетных регистрах подсчитываются итоги оборотов за месяц и выводятся остатки по счетам.
В соответствии с законом 402 –ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета представлены на рис.
Рис. Обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.
При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Ошибки, допущенные в отдельном регистре, называются локальными. Ошибки, повторенные в двух и более регистрах, называют транзитными.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет. При несовпадении итогов синтетического и аналитического учета осуществляют выборку.
Способы проверки данных бухгалтерского учета представлены на рис.
Рис. Способы проверки данных бухгалтерского учета
При неправильно составленных корреспонденциях счетов ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены бухгалтерские записи.
После того как ошибки найдены, производят их исправление.
Корректурный способ (от латинского поправка) применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено». Исправление ошибки обязательно оговаривается надписью « Исправленному верить» с указанием даты и подписи лица, сделавшего исправление (бухгалтера).
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом дополнительных проводок. Этот способ применяется и при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская запись на сумму, недостающую до правильной на основании справок бухгалтерии на исправление ошибок.
Пример. Отпущены в производство материалы на сумму 5500 руб.
В системе счетов эта операция отражена следующей записью:
Дт 20 «Основное производство» – 5000 руб.
Кт 10 «Материалы» – 5000 руб.
В результате дополнительных записей на сумму 500 руб. на счетах «Материалы» и «Основное производство» будет отражена правильная сумма.
Способ «Красное сторно» применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов и при завышении сумм. При этом составляются две записи (проводки). Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Сторнировочные записи предложены в 1889г. представителем российской школы из г. Владимира А.А. Беретти, первоначальное их название «цветной провод», в наши дни известны как «красное сторно». Они предполагают вычитание зарегистрированных сумм. На практике вычитаемые показатели заполняются красными чернилами или шариковой ручкой обводятся прямоугольником или заключаются в круглые скобки (как это принято в британо – американском учете).
Пример. Начислена заработная плата начальнику цеха в сумме 10 000 руб.
1. Бухгалтер ошибочно сделал следующую бухгалтерскую запись:
Дт 20 «Основное производство» – 10 000руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10 000 руб.
2. Для устранения ошибки осуществляется сторнировочная запись:
Дт 20 «Основное производство» – – 10 000 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10 000 руб.
3. Правильная запись:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» – 10 000 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10 000 руб.
Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.
Пример. Отпущен материал для изготовления продукции на сумму 222500 руб.
1. Неправильная запись:
Дт 23 «Вспомогательные производства» –222 500 руб.
Кт 10 «Материалы» – 222 500 руб.
2. Обратная запись:
Дт 10 «Материалы» – 222 500 руб.
Кт 23 «Вспомогательные производства» – 222 500 руб.
Информация о работе Учетные регистры и формы бухгалтерского учета