Учетная политика при подговке финансовой отчетности по отечественным стандартам на примере ОАО «Пермский моторный завод»

     2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни в случае, когда таковая не установлена нормативными документами (это положение также закреплено в пункте 8 упомянутого ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

    3. Применять методику бухгалтерского  учета, отличную от предписанной  нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся  в нормативных документах по  бухгалтерскому учету методология  не позволяет достоверно отразить  соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».⁴

    На  основании перечисленных пунктов  и была сформирована учетная политика ОАО «ПМЗ». Рассмотрим более подробно ее основные положения.

    Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется на основе  натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

    Задачами  бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой ОАО «ПМЗ» (Приложение №1) являются:

• формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах предприятия;
• обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;
• своевременного предупреждения негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

    Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых  к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

    В учетной политике при определении  методов и способов ведения бухгалтерского учета в ОАО «ПМЗ» учитываются особенности той отрасли, к которой оно относится, а также применение ОАО «ПМЗ» для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик.

    Состав  и содержание информации подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности в учетной политике ОАО «ПМЗ»  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

    В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

    Формируя  свою учетную политику, ОАО «ПМЗ» выбирает один из вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. Согласно учетной политики ОАО «ПМЗ» форма ведения бухгалтерского  учета на предприятии утверждена мемориально-ордерная  (частично автоматизированная).

2.3.  Методические аспекты  учетной политики

         Основным документом, которым руководствуется бухгалтер в процессе своей деятельности, является учетная политика для целей бухгалтерского учета (Приложение № 1), поэтому приступим к рассмотрению её содержания.

    Из  требований нормативных актов Минфина  России вытекает необходимость раскрыть в учетной политике организации некоторые другие элементы. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетной политике.

    В соответствии с п.27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской  отчетности ОАО «ПМЗ» подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

    Пунктом 32 ПБУ 6/01 предусмотрено, что бухгалтерская  отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую  информацию:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о принятых организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе госрегистрации.

      Различные варианты методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику ОАО «ПМЗ». Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Учетная политика ОАО «ПМЗ», согласно этому положению, представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

    ОАО «ПМЗ», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ОАО «ПМЗ» оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель – утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

    В пункте первом учетной политики рассматриваются  общие положения ведения бухгалтерского учета ОАО «ПМЗ».

    Бухгалтерский учет ОАО «ПМЗ» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

• Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
• Положением  по  ведению  бухгалтерского учета и  бухгалтерской  отчетности   в   Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н,
• Планом   счетов   бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету,
• другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

    Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется на основе  натуральных  измерителей  в  денежном  выражении  путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

    Задачами  бухгалтерского учета являются:

• формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах предприятия;
• обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;
• своевременного предупреждения негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.   

    Во  втором разделе учетной политике организации рассматриваются методика ведения бухгалтерского учета.

    Второй  раздел состоит из нескольких подразделов:

• Учет основных средств;
• Учет нематериальных активов;
• Учет сырья и материалов;
• Учет затрат на производство и реализацию;
• Учет готовой продукции и реализации;
• Учет финансовых сложений;
• Общие вопросы

    Согласно  учетной политике ОАО «ПМЗ» в  отношении составления бухгалтерской  отчетности отражено следующее:

1. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года.
2. Срок сдачи квартальных отчетов – в течение 30 дней по окончании квартала; годового отчета – до 1 апреля  следующего за отчетным года.
3. Отчетные документы (декларации, расчеты по налогам, внебюджетным платежам) предоставлять в контролирующие органы  в установленные ими сроки. 

    Эти несколько положений отражены в  подпункте «Общие вопросы» раздела  «Методика ведения бухгалтерского учета».

    На  мой взгляд, в учетной политике данного предприятия недостаточно полно освещен данный вопрос. Все аспекты, касающиеся составления отчетности, необходимо выделить в отдельный раздел и более подробно их описать. Так как бухгалтерская отчетность предприятия является важнейшим элементом бухгалтерского отчета, это показатели и результат всей работы по учету хозяйственных операций, поэтому не стоит затрагивать данный аспект так поверхностно.

    В целом же учетная политика для  целей бухгалтерского учета выглядит удовлетворительно, но, как уже сказано, нужно более полно раскрывать некоторые пункты по разделам бухгалтерского учета. Также организации необходимо всегда следить за происходящими изменениями в законодательстве и вносить необходимые корректировки.

    2.4. Влияние выбранных принципов учетной политики на финансовую отчетность предприятия

      При подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то ОАО «ПМЗ» должно указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

    Изменение учетной политики в ОАО «ПМЗ», влияющие на структуру отчетных форм может производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3. существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.⁵